Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Зачет в счет безнадежной недоимки
Зачет в счет безнадежной недоимки
Мы бы хотели обратить Ваше внимание на очень опасное для налогоплательщиков Постановление Восточно-Сибирского округа от 23 сентября 2003 № А19-5160/03-30-Ф02-3047/03-С1. Данное Постановление касается всех налогоплательщиков, у которых есть безнадежная недоимка, которая не подлежит взысканию налоговыми органами в связи с пропуском сроков взыскания. Мы приводим данное Постановление полностью:
29.08.2007Мы бы хотели обратить Ваше внимание на очень опасное для налогоплательщиков Постановление Восточно-Сибирского округа от 23 сентября 2003 № А19-5160/03-30-Ф02-3047/03-С1. Данное Постановление касается всех налогоплательщиков, у которых есть безнадежная недоимка, которая не подлежит взысканию налоговыми органами в связи с пропуском сроков взыскания. Мы приводим данное Постановление полностью:
"Открытое акционерное общество (ОАО) "Иркутскгипродорнии" обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Правобережному округу города Иркутска и требования обязать ответчика представить подлинные документы.
До принятия решения заявитель в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании уточнил исковые требования - просил суд признать незаконными действия ИМНС в части отражения на лицевом счете заявителя недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей, а также в части проведения зачета переплаты ОАО "Иркутскгипродорнии" по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся на 01.01.2003, в счет незаконно отраженной в учетных данных налоговой инспекции недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей.
Решением суда первой инстанции от 30 апреля 2003 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 14 июля 2003 года решение суда от 30 апреля 2003 года по делу N А19-5160/03-30 изменено.
Признаны незаконными действия ИМНС РФ по Правобережному округу города Иркутска в части отражения на лицевом счете ОАО "Иркутскгипродорнии" проведения зачета переплаты ОАО "Иркутскгипродорнии" по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей как противоречащие статьям 46, 69, 70, 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В остальной части требований отказано.
Определением от 12 августа 2003 года дано разъяснение постановления апелляционной инстанции от 14 июля 2003 года. Постановлением апелляционной инстанции действия ИМНС признаны незаконными в части отражения на лицевом счете ОАО "Иркутскгипродорнии" проведения зачета переплаты ОАО "Иркутскгипродорнии" по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей как противоречащие статьям 46, 69, 70, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, из чего следует, что налоговый орган не вправе производить действия по зачету переплаты ОАО "Иркутскгипродорнии" по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей как противоречащие статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Апелляционная инстанция дала разъяснение, что в соответствии с судебным актом суд принял решение о том, что налоговый орган обязан восстановить переплату ОАО "Иркутскгипродорнии" по налогу на добавленную стоимость в учетных данных в сумме 2000000 рублей, зачтенную в нарушение статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе ИМНС просит отменить постановление апелляционной инстанции, полагая, что у суда апелляционной инстанции не было оснований для изменения решения суда первой инстанции.
Заявителем было передано в банк платежное поручение N 26 от 13 октября 1999 года на уплату задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей (два миллиона рублей). Заявитель утверждает, что названное платежное поручение было передано в банк при наличии достаточного денежного остатка на его счете. Утверждение истца об исполнении им обязанностей по уплате налога основано на неверном толковании норм материального права. Действительно, пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации признает обязанность налогоплательщика исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете.
Однако факт отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка на дату выставления платежного поручения обществом подтверждается выпиской отделения N 1 Московского ГТУ ЦБ РФ, которая была направлена в адрес инспекции, тот же факт подтверждается выпиской самого банка. Из приведенных выше фактов следует, что денежный остаток, достаточный для выполнения обязанности по уплате налога, на расчетном счете общества отсутствовал, вследствие чего списание средств с расчетного счета общества не могло быть произведено, поскольку банком была совершена безденежная операция.
Вышеназванные доводы подтверждаются решением Арбитражного суда Иркутской области от 4 февраля 2002 года по делу N А19-13716/01-44 и постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 7 мая 2002 года, где в удовлетворении искового заявления общества о признании исполненной обязанности истца по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей и о возложении на инспекцию обязанности по списанию задолженности по налогу, пеней и штрафов с отражением операций на лицевом счете отказано.
14 марта 2000 года определением Арбитражного суда города Москвы в отношении КБ "Финбанк" возбуждено дело о банкротстве. Банк письмом N 26-юр от 12.05.2000 сообщил заявителю, что его требования отклонены, и он не признал его кредитором на основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П.
Письмом от 04.05.2000 инспекцией было направлено временному управляющему КБ "Финвестбанк" города Москвы Богданову Е.В. требование кредитора по неисполненным платежным документам налогоплательщиков, в том числе и ОАО "Иркутскгипродорнии", на сумму 2000000 рублей. В свою очередь конкурсный управляющий направил в адрес инспекции справку от 31.05.2002 N 26-юр, которой подтвердил принятие сумм, и включил их в четвертую очередь.
На 1 января 2003 года у заявителя образовалась переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 2836766 рублей 54 копеек (два миллиона восемьсот тридцать шесть тысяч семьсот шестьдесят шесть рублей пятьдесят четыре копейки), что подтверждено справкой о состоянии расчетов инспекции, выданной заявителю. Далее при проведении зачисления переплаты в счет начисленного налога на добавленную стоимость общая сумма переплаты была снижена до 836766 рублей 54 копеек. Сумма начисленного налога на добавленную стоимость в 2000000 рублей фактически не была уплачена в бюджет, что подтверждается вышеназванными судебными актами, поэтому инспекцией сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость и была зачтена за счет имеющейся у общества переплаты.
Следовательно, в действиях инспекции не усматривается нарушений норм действующего законодательства, регулирующего данные правоотношения.
Дело рассматривается по правилам главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Стороны о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежаще (уведомления N 69930 - 69931 от 01.09.2003).
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция находит доводы жалобы заслуживающими внимания.
Из материалов дела усматривается, что ОАО "Иркутскгипродорнии" 05.10.1999 был заключен договор на открытие и ведение банковского счета N 723 в КБ "Финвестбанк", расположенном в городе Москве. Названный договор между банком и обществом был подписан со стороны банка неуполномоченным лицом, что подтверждается направленными в адрес налоговой инспекции письмами Московского ГТУ ЦБ РФ от 14.05.2001 N 18-1-9/1696 и N 18-1-9/1740 от 17.05.2001. Согласно данным письмам председатель правления банка Зотов А.А., подписавший вышеназванный договор, был освобожден от занимаемой должности с 28.09.1999 и не имел права подписывать какие-либо документы после указанной даты.
Заявителем было направлено в КБ "Финвестбанк" платежное поручение N 26 от 13 октября 1999 года на уплату задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей. ОАО "Иркутскгипродорнии" утверждает, что названное платежное поручение выставлено в банк при наличии достаточного денежного остатка на его счете.
Суд первой инстанции установил, что утверждения ОАО "Иркутскгипродорнии" об исполнении им обязанности по уплате налога на добавленную стоимость несостоятельны, поскольку не основаны на законе.
Факт отсутствия денежных средств на корреспондентском счете КБ "Финвестбанк" на дату выставления ОАО "Иркутскгипродорнии" платежного поручения N 26 от 13 октября 1999 года подтверждается выпиской отделения N 1 Московского ГТУ ЦБ РФ, которая была направлена в адрес налоговой инспекции, и выпиской самого банка.
Названные выше выводы суда подтверждаются решением Арбитражного суда Иркутской области от 4 февраля 2002 года по делу N А19-13716/01-44 и постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 7 мая 2002 года, где в удовлетворении заявления ОАО "Иркутскгипродорнии" о признании обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей исполненной и возложении на налоговую инспекцию обязанности по списанию задолженности по налогу, пеней и штрафов с отражением указанных операций на лицевом счете налогоплательщика отказано.
Суд правомерно признал, что данные обстоятельства имеют преюдициальное значение для рассмотрения дела, поэтому не требуют доказывания в соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд первой инстанции установил, что по состоянию на 01.01.2003 у заявителя образовалась переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 2836766 рублей 54 копеек, что подтверждается справкой о состоянии расчетов, выданной налоговой инспекцией заявителю (л.д. 20).
В связи с этим суд полагает, что при проведении зачисления переплаты в счет начисленного налога на добавленную стоимость общая сумма переплаты была правомерно снижена налоговой инспекцией до 836766 рублей 54 копеек, поскольку налог на добавленную стоимость, начисленный в сумме 2000000 рублей, фактически не был уплачен в бюджет налогоплательщиком, зачислен в счет недоимки, и на законных основаниях отказал в удовлетворении требований заявителя.
Апелляционная инстанция изменила решение суда и обязала ИМНС восстановить переплату ОАО "Иркутскгипродорнии" по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей, зачтенную в нарушение статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции счел, что ОАО "Иркутскгипродорнии" является недобросовестным налогоплательщиком и, следовательно, не исполнившим обязанность по уплате налога. Однако суд апелляционной инстанции признал незаконными действия ИМНС по проведению зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2000000 рублей, так как ИМНС не было направлено требование об уплате налога. Апелляционная инстанция пришла к выводу о том, что действия налогового органа в части ненаправления требования об уплате налога и произведения зачета переплаты противоречат требованиям статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кассационная инстанция находит данный вывод не вытекающим из требований закона.
Из материалов дела усматривается, что у налогоплательщика образовалась недоимка в связи с признанием обязанности по уплате налога по решению налогового органа, признанного законным по ранее принятым судебным актам, вступившим в законную силу, неисполненной, поэтому у налогового органа имелось право восстановить сумму недоимки.
Поскольку в январе 2003 года у налогоплательщика появилась переплата, у ИМНС на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации имелось право произвести зачет сумм в счет погашения недоимки.
Для проведения зачета выставление требования для взыскания недоимки законом не предусмотрено."
Выводы:
Таким образом, в данном случае суд посчитал возможным проведение зачета переплаты в счет безнадежной недоимки. Хотя суд и признает, что в данном случае зачет является формой взыскания налога. Но почему-то не указывает, что все легальные сроки взыскания прошли.
На наш взгляд, зачет налога необходимо расценивать как взыскание налога, поэтому и на зачет должны распространяться пресекательные сроки статьи 46 НК РФ. В данном случае суд допустил, на наш взгляд, грубую ошибку.
Темы: Возврат (зачет) налогов  Порядок возврата и проведения зачета налогов  Порядок взыскания налогов  Безнадежная недоимка  
- 05.04.2023 В Татарстане в 2023 году жителям вернули 1,8 млрд рублей по налоговым вычетам
- 17.02.2023 ФНС и Казначейство предупредили регионы о необходимости вернуть переплату по налогам
- 27.12.2022 Экспортеры возвращают из бюджета переплату по налогу на прибыль
- 25.04.2019 Зачесть излишне уплаченный налог нельзя, если он фактически не дошел до казны
- 26.09.2013 Инициировать возврат денег по итогам проверки должен налоговый орган
- 20.09.2013 «РусГидро» вернуло налог на прибыль за себя и обособленные подразделения
- 01.04.2024 В ФНС напомнили, как заполнить и сдать уведомления по налогам
- 15.02.2024 Налоговая обновила контрольные соотношения для уведомлений об исчисленных налогах
- 31.01.2024 «Полярный литий» ждет снижения налога и процентов по кредитам
- 18.09.2013 Как взыскать недоимку по налогу, которая числится более трех месяцев?
- 09.07.2012 Тяжелое финансовое положение организации не поможет списать пени
- 08.12.2011 Инспекция вправе списать сумму штрафа как безнадежную
- 02.02.2024 Лечение зубов в 2024 году: нововведения в налоговом вычете
- 10.11.2020 Возврат налога за пределами трехлетнего срока: как компания смогла доказать свое право
- 06.08.2019 Что может измениться в Налоговом кодексе осенью?
- 09.07.2012 Как рассчитать возврат в бюджет, если налогоплательщик подал уточненную декларацию, в которой сумма НДС к возмещению в заявительном порядке меньше, чем в первичной?
- 26.04.2012 Порядок возврата налоговой переплаты
- 02.02.2012 Проблему зачета «старого» НДС без суда не решить
- 29.11.2023 Когда надо платить: процедура доначисления налогов
- 22.12.2021 Может ли заявление о признании должника банкротом быть подано кредитором (налоговый орган) по требованию, срок давности которого истек на дату подачи заявления?
- 01.09.2017 Новые правила начисления пени с 1 октября 2017 года
- 05.06.2009 Как обязать налоговую инспекцию «почистить» лицевые счета (карточки «РСБ») налогоплательщика
- 26.11.2023
В связи
с обнаружением переплаты по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль конкурсный управляющий общества обратился с заявлением о возврате спорной суммы на расчетный счет налогоплательщика. Налоговый орган отказал в возврате денежных средств в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты налога.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку смена руководителя на конкурсного управляющего, а также
- 08.11.2023
Налоговый орган
указал на отсутствие уплаты земельного налога в надлежащем размере.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как налоговым органом доказано неверное исчисление налогоплательщиком земельного налога, подтверждено увеличение кадастровой стоимости участка, обусловленное изменением вида его разрешенного использования, учтены неисполнение требования об уплате земельного налога и пеней, на
- 08.11.2023
Налогоплательщик полагал,
что при расчете налога на имущество налоговым органом применена неверная стоимость объекта недвижимости.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как кадастровая стоимость спорного объекта определена по результатам кадастровой оценки, утвержденным нормативным актом, дальнейшее увеличение данной стоимости обусловлено уточнением площади объекта.
- 01.05.2024
Общество ссылается
на то, что в налоговый орган были направлены заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет уплаты налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, однако обществом были получены решения об отказе в осуществлении зачета.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом пропущен трехлетний срок для обращения с заявлением о зачете излишне
- 19.11.2023
Налоговый орган
отказал в возврате переплаты по налогу на прибыль, ссылаясь на наличие у налогоплательщика задолженности по НДФЛ.Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что после признания налогоплательщика банкротом текущие платежи, взыскание которых не было произведено в установленном налоговым законодательством порядке, подлежат исполнению конкурсным управляющим.
- 15.11.2023
Общество признано
банкротом и заявило, что сведения, отраженные в письмах не соответствуют действительности, и что не проведен зачет переплаты по текущим налоговым платежам.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку суды не проверили полномочия налогового органа на рассмотрение заявления о зачете, возврате налогов, сборов, страховых взносов и вынесение по его результатам решения, изложенного
- 11.02.2024
О включении
требований налогового органа в реестр требований кредиторов должника.Итог: требование удовлетворено, поскольку требование налогового органа основано на решении налогового органа, которым должнику доначислена недоимка по НДФЛ.
- 09.12.2023
Налоговый орган
отказал в возврате налога в связи с пропуском установленного законом срока на подачу заявления о возврате ошибочно внесенной платежным поручением суммы налога.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик пропустил трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы налога.
- 09.12.2023
О включении
в реестр требований кредиторов должника требования налогового органа о взыскании недоимки по НДС.Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что в целях недопущения нарушения очередности удовлетворения требований кредиторов и исключения возможности оспаривания сделок должника налоговый орган правомерно зачел поступившие от должника денежные средства не в счет уплаты НДС, а в счет п
- 20.01.2024
По результатам
проведенной выездной налоговой проверки установлено наличие у индивидуального предпринимателя недоимки по налогам, пеням и штрафам, возможность взыскания которой во внесудебном порядке налоговым органом была утрачена.О признании безнадежными ко взысканию недоимки по НДС, НДФЛ, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Итог: дело направлено на новое рассмотрение, так как судом не принято во в
- 12.11.2023
Общество полагает,
что пени по УСН являются безнадежными ко взысканию.О взыскании пеней по УСН.
Итог: основное требование удовлетворено, в удовлетворении встречного требования отказано, поскольку фактически требование о взыскании пеней было направлено налоговым органом в адрес общества с нарушением установленных сроков, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания суммы пеней.
- 05.04.2023
О признании
недоимки по НДС, налогу на имущество, пени, штрафов, пени по земельному и единому социальному налогу безнадежной ко взысканию, обязанности по уплате недоимки прекращенной.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, так как суды, отказывая в удовлетворении требования, не приняли во внимание отсутствие документов на бумажном носителе, позволяющих определить соблюдение процедуры взыскания задол
- 01.02.2023 Письмо Минфина России от 29.12.2022 г. № 03-02-07/129546
- 12.01.2023 Письмо ФНС России от 28.12.2022 г. № СД-3-8/15024@
- 16.11.2022 Письмо Минфина России от 10.10.2022 г. № 03-03-06/1/97497
- 17.01.2024 Письмо Минфина России от 21.12.2023 г. № 02-16-13/124556
- 30.10.2023 Письмо ФНС России от 20.10.2023 г. № БС-4-21/13385@
- 13.09.2013 Письмо Минфина РФ от 2 сентября 2013 г. N 03-07-03/36014
- 09.11.2022 Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.10.2022 г. № Ф06-23961/2022 по делу № А57-20248/2021
- 25.10.2022 Письмо Минфина России от 05.09.2022 г. № 03-02-07/86249
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
- 21.11.2010 Письмо Минфина РФ от 15 ноября 2010 г. N 03-02-08/70
- 30.10.2010 Письмо Минфина РФ от 22 октября 2010 г. N 03-02-07/1-482
- 09.07.2010 Письмо Минфина РФ от 29 июня 2010 г. N 03-02-07/1-300
Комментарии