|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Возврат налога за пределами трехлетнего срока: как компания смогла доказать свое право
Возврат налога за пределами трехлетнего срока: как компания смогла доказать свое право
С какой начинает свой отсчет «трехлетний срок» давности?
10.11.2020Российский налоговый порталКомпания с 2015 года применяла УСН «Доходы минус расходы». В течение всего 2015 года были уплачены авансовые платежи по налогу. Но спустя несколько лет, в 2018 году была подана уточненная декларация по УСН за 2015.
Дело в том, что компания включила в состав налоговой базы по УСН те доходы и расходы, которые надо было включить в расчет НДФЛ для ИП. Ошибочно были включены некоторые суммы.
Получается, что с ошибочных сумм в ходе проверки ИП уже был уплачен НДФЛ, и поэтому надо было уточнить данные по УСН, чтобы исключить двойной налог.
После подачи корректировки компания обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога. Но налоговый орган частично вернул деньги, ту сумму налога, которая уплачивалась в середине 2015 года, не перечислил, отказав в возврате. Основанием для отказа послужил вывод – пропуск трехлетнего срока давности.
Предприятие обратилось в арбитражный суд. Удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно исходили из следующего.
В соответствии со статьями 195, 196 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, порядок реализации которого регламентирует статья 78 НК РФ.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).
В то же время, данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. № 173-О, пункт 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Соответствующий трехлетний срок начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты по налогу (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. № 6219/06).
При этом по общему правилу следует исходить из того, что таким днем является именно день уплаты налога. Однако, налогоплательщик может опровергнуть данную презумпцию, доказав, что на момент уплаты им налога существовали обстоятельства которые исключали для него возможность узнать о факте переплаты.
В рассматриваемом случае общество, пропустив срок для подачи в налоговый орган заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, воспользовалось предоставленным ему правом на обращение в суд с соответствующим иском.
Арбитрами отмечено, что все доходы, полученные обществом в 2015 году и с которых уплачен спорный налог по УСН, включены в налогооблагаемую базу ИП для исчисления налогов по общей системе налогообложения. Доначисленные налоговым органом налоги на доходы физических лиц и на добавленную стоимость, пени и штрафы по ним ИП также уплачены. Указанное привело к двойному налогообложению одного и того же экономического объекта.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.