Компенсация расходов на личный транспорт и страховые взносы

Организация, работая на УСН, хотела бы компенсировать сотрудникам организации затраты на проезд, питание, а также компенсировать затраты за использование личных автомобилей в служебных целях. Обязанность организации компенсировать затраты установлена ее внутренними документами. Будут ли данные виды выплат облагаться страховыми взносами и НДФЛ? Есть ли какие-то лимиты по данным видам выплат, не облагаемые страховыми взносами и НДФЛ, установленные законодательными актами?

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ в силу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организациями за налогоплательщика (полностью или частично) товаров (работ, услуг) в его интересах признается доходом, полученным им в натуральной форме.

Обратите внимание!

Президиум ВС РФ в п. 3 Обзора от 21.10.2015 обобщил судебную практику и пришел к очень важному общему выводу. Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.

Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм компенсации работодателем в соответствии с его внутренними документами расходов сотрудника на проезд к месту работы, питание и выплату компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях она не содержит.

а) проезд

Минфин России разъясняет, что если у работников отсутствует возможность добираться до работы и обратно общественным транспортом (удаленность от маршрутов общественного транспорта или неподходящий график его движения), то расходы по оплате работодателем стоимости их проезда (независимо от способа (самостоятельно или с привлечением транспортной организации) не являются экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, объектом обложения НДФЛ (письма Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18198, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434).

В противном случае стоимость доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15198, от 30.06.2014 N 03-04-06/31359, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435). Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-5369/08-30, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2).

К сведению:

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца одиннадцатого п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письма Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62150 и от 18.07.2017 N 03-04-06/45592).

б) питание

Доход в виде оплаты питания не облагается НДФЛ только в том случае, когда оно предоставляется согласно законодательству и носит компенсационный характер (смотрите, например, письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-06/1/567, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384).

Статьей 222 ТК РФ предусмотрено бесплатное питание для рабочих с вредными условиями труда. Работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, либо предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой. Для остальных работников в ст. 41 ТК РФ установлено, что в коллективном договоре может быть предусмотрена обязанность работодателя по частичной или полной оплате питания работников. В трудовых договорах также могут оговариваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством нормами (ст. 57 ТК РФ).

С учетом сказанного оплата организацией стоимости питания (возмещения расходов) своим работникам, не имеющая характера компенсации в соответствии с законодательством, является в соответствии со ст. 211 НК РФ доходом работников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 06.04.2018 N 03-04-06/22896, от 06.05.2016 N 03-04-05/26361, от 21.03.2016 N 03-04-05/15542, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117, от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26). При этом не имеет значения, производится такая оплата в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами или нет (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2018 N 03-04-07/31223, п. 2 письма Минфина России от 13.03.2018 N 03-15-06/15287) (смотрите также Энциклопедию решений. Учет оплаты питания работников; материал: Вопрос: Организация применяет основной режим налогообложения и не осуществляет деятельность в области спорта. В штате числятся работники - профессиональные спортсмены, работа которых носит разъездной характер. Организация оплачивает расходы указанных лиц, связанных со служебными поездками, в части проживания и питания. Необходимо ли исчислять и удерживать НДФЛ с сумм оплаты (компенсации) питания работников в случаях, когда: работники предъявляют счета кафе, ресторанов и других объектов питания; работнику оплачивается проживание в гостинице, а в счете услуги питания отдельно не выделяются и услуга отражена как стоимость проживания с учетом питания в сутки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.)).

в) В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании личного имущества работник может получать два вида выплат:

- компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;

- возмещение расходов, связанных с использованием имущества.

При этом понятие "личное имущество" действующим законодательством не определено.

Стороны трудового договора вправе установить любой размер компенсации или определить порядок ее расчета (например, предусмотрев, что компенсация выплачивается ежемесячно в твердой денежной сумме). При этом конкретный размер компенсации, по мнению Минфина России, определяется в зависимости от интенсивности использования личного имущества (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275).

Компенсация работнику за использование его имущества (автотранспорта) в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, установленном организацией и работником (постановление президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06, смотрите также письма Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62152, от 20.04.2015 N 03-04-06/22274, от 28.06.2012 N 03-03-06/1/326, от 21.12.2012 N 03-04-06/3-357, от 27.06.2013 N 03-04-05/24421, от 27.02.2013 N 03-04-06/5600 и др.).

Таким образом, освобождению от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат в связи с использованием личного имущества (включая транспортные средства) работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

Страховые взносы

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп.пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в пп.пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

а) проезд

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей (за некоторыми исключениями).

Обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно не предусмотрена законодательством РФ. Решение о перевозке сотрудников работодатель принимает с учетом технологических особенностей производства (производственной необходимости) и (или) договоренности с работниками. Таким образом, на стоимость доставки работников к месту работы и обратно, а также на выплаты в виде компенсации за проезд нужно начислять страховые взносы. Взносы не начислялись бы в случае возмещения расходов работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (письма Минфина России от 19.04.2018 N 03-15-06/26525, от 05.10.2017 N 03-15-06/64946).

б) питание

Оплата питания работников исключительно на основании трудовых договоров или коллективного договора под действие пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, равно как и иных положений данной статьи, не подпадает. Соответственно, суммы такой оплаты подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке (смотрите, например, письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 10.05.2018 N 03-04-07/31223, от 13.03.2018 N 03-15-06/15287, от 05.02.2018 N 03-15-06/6579, от 23.10.2017 N 03-15-06/69405).

в) Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах размера, установленного соглашением между организацией и работником.

В целях освобождения от обложения страховыми взносами компенсации за использование личного имущества в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества работнику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235 и от 14.12.2017 N 03-04-06/83831).

Иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде.

Нам не встретились примеров судебной практики, относящихся к спорам о применении норм главы 34 НК РФ.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (НС и ПЗ)

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами.

Таким образом, денежная компенсация проезда и питания облагается взносами на страхование от НС и ПЗ (Вопрос: Каков порядок начисления страховых взносов на выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте, предусмотренные коллективным договором? (ответ регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Чувашия, июль 2017 г.) и Вопрос: Организация оплачивает обеды сотрудников. Оплата питания сотрудников не предусмотрена нормами законодательства. Организация на основании договора оплачивает питание своих работников организации общественного питания. Каков порядок налогообложения стоимости обедов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.)).

Иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде.

Объект обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ не возникает в отношении компенсационных выплат за использование личных автомобилей в служебных целях (смотрите также постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2017 N Ф02-7344/16 по делу N А19-8211/2016).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий