Аналитика / Налогообложение / Страховые взносы в налоговой декларации и налоговых регистрах
Страховые взносы в налоговой декларации и налоговых регистрах
С сентября прошлого года страховые взносы предписано учитывать наряду с налогами и сборами, начисленными в установленном законодательно порядке. Причем это новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Что изменилось в порядке учета страховых взносов в целях налогообложения прибыли?
06.04.2011Практическая бухгалтерияНачиная с января 2010 года работодатели признаются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее — страховых взносов). Компании, применяющие общий режим налогообложения, долгое время были в замешательстве: как учитывать страховые взносы в целях налогообложения? В перечне расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, новоиспеченные страховые взносы не упоминались.
До Закона № 229-ФЗ
С разъяснениями для налогоплательщиков и наставлениями для контролеров не раз выступал Минфин России *.
Финансисты, проанализировав законодательство, пришли к следующим выводам:
- страховые взносы нельзя учитывать в расходах на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса;
- страховые взносы признаются прочими расходами на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
- налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают все страховые взносы, включая и те, которые начислены на выплаты и вознаграждения, не признаваемые расходами в целях налогообложения прибыли.
Но разъяснения финансового ведомства не затронули отражения страховых взносов в налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация)**, в частности, компаниями, применяющими метод начисления. Напомним: такие компании должны определить, какие расходы являются для нее прямыми, а какие косвенными, и закрепить свое решение в учетной политике. Так, если страховые взносы включены в состав прямых расходов, их нужно отразить в строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда в соответствии с принятой учетной политикой они признаются косвенными расходами, их сумма указывается в строке 040 Приложения № 2 к листу 02.
После изменений в Налоговый кодекс
Не так давно в Налоговый кодекс были внесены изменения (п. 22 ст. 2 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, далее — Закон № 229-ФЗ). Теперь в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса страховые взносы прямо поименованы как суммы, относящиеся к расходам по налогу на прибыль. Разумеется, если они экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).
Несмотря на то что Закон № 229-ФЗ вступает в силу с 2 сентября 2010 года, действие обновленной редакции указанного подпункта Налогового кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Из этого следует, что «правильно» отразить страховые взносы нужно начиная с заполнения декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2010 года или за сентябрь 2010 года. Так, если страховые взносы учитываются компанией, применяющей метод начисления, в составе прямых расходов, их суммы по-прежнему отражаются по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда они принимаются в качестве косвенных расходов, надо, как и ранее, указать таковые по строке 040 «Косвенные расходы...», но с обязательной расшифровкой по строке 041 «суммы налогов и сборов...» Приложения № 2 к листу 02 декларации.
Это важно
Если страховые взносы учитываются компанией, применяющей метод начисления, в составе прямых расходов, их суммы по-прежнему отражаются по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда они принимаются в качестве косвенных расходов, надо, как и ранее, указать таковые по строке 040 «Косвенные расходы...», но с обязательной расшифровкой по строке 041 «суммы налогов и сборов...» Приложения № 2 к листу 02 декларации.
Напомним, что взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также относятся к прочим расходам, но по другому основанию — в соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. В их отношении перемен не произошло.
А что с регистрами?
Налоговый кодекс обязывает плательщиков налога на прибыль вести налоговый учет (статья 313 НК РФ). Подтверждением его ведения являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются учетной политикой организации. Однако они должны в обязательном порядке содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Таким образом, у плательщиков налога на прибыль, учитывающих страховые взносы до 2 сентября 2010 года в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264, а впоследствии — на основании обновленного подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, может возникнуть необходимость подкорректировать состав расходов. Налоговая база при этом не изменится.
* Письма Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-03-06/1/362, от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101 (п. 1), от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323 (п. 2), от 23 апреля 2010 г. № 03-03-05/85, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/256, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/214, от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/1/171, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/163, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/160, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/136, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/2/43, от 11 февраля 2010 г. № 03-03-05/25, ФНС России (доведение до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков мнения Минфина России) от 5 мая 2010 г. № ШС-37-3/1162@, от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21, УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. № 16-15/038575@.
** Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н (ред. от 16 декабря 2009 г.).
Темы: Налог на прибыль  Страховые взносы  Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию  
- 30.05.2024 IT-компании оценили последствия 5%-ного налога на прибыль
- 29.05.2024 Налог на прибыль для игорного бизнеса хотят увеличить в 2,5 раза
- 29.05.2024 Ставка налога на прибыль для IT может составить 5% в 2025-2027 гг.
- 24.08.2023 Средняя выплата по ОСАГО в июле выросла до 93 тысяч рублей
- 27.07.2018 Госдума зафиксировала на 10 лет льготы резидентам ТОСЭР
- 01.09.2017 Отрицательные значения в Расчете по страховым взносам на 1 января 2017 года не предусмотрены
- 25.03.2024 Единую упрощенную декларацию можно будет сдавать реже
- 21.12.2023 Рознице еще год нужно сдавать декларации о продажах пива
- 02.05.2023 В России завершается срок подачи налоговых деклараций
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 24.01.2023 Какой ОКТМО указывать при перечислении налогов и взносов
- 31.08.2018 Сдается ли отчет СЗВ-М по договорам ГПХ?
- 18.09.2017 Образцы заполнения платежных поручений для ИП на уплату взносов «за себя»
- 13.10.2022 Виноградари представляют урожайную декларацию
- 01.09.2022 ФНС России должна самостоятельно исключать из учета ошибочно принятые декларации
- 30.08.2022 Введены новые коды операций для декларации по НДС
- 28.05.2024
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с минимизацией обществом налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль путем отражения в бухгалтерском учете сделок, не имевших место в действительности.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как необоснованное получение обществом налоговой выгоды путем неправомерного учета затрат для получения налоговых вычетов по НДС и завыше
- 28.05.2024
Общество привлечено
к ответственности в виде штрафа, доначислены налог на прибыль организаций, НДС, пени в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете.Итог: требование удовлетворено частично, так как обществом документально не подтверждена реальность хозяйственных операций с частью контрагентов, однако налоговым органом неправоме
- 28.05.2024
Налогоплательщику доначислены
НДС и налог на прибыль, исчислены пени и штраф за умышленное создание формального документооборота по взаимоотношениям с отдельными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как первичная документация содержит недостоверные сведения о хозяйственных операциях и не подтверждает реальность их совершения, что обеспечило получение налогоплательщиком незаконных
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил обществу страховые взносы, пени и штраф, ссылаясь на выявленные нарушения, выраженные в занижении объекта налогообложения путем подмены трудовых отношений на услуги плательщика профессионального дохода.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку действительным экономическим смыслом деятельности работника, привлекаемого обществом к осуществлению деятельности, являлось в
- 31.03.2024
Орган Пенсионного
фонда РФ ссылался на неисполнение страхователем в добровольном порядке требования об уплате финансовых санкций в установленный срок.Итог: требование удовлетворено в части нескольких эпизодов, поскольку факт нарушения срока предоставления сведений подтвержден.
- 24.03.2024
Общество не
представило сведения в отношении управляющего обществом - предпринимателя.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку суд не выяснил основной вид деятельности предпринимателя; если договор на оказание управленческих услуг заключается с предпринимателем, но не в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности в сфере управления, сведения о которой отражены в отношении его
- 19.07.2023
Налогоплательщик указывал
на неотражение в карточке расчетов с бюджетом данных уточненной налоговой декларации по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку декларация подана за пределами трехлетнего срока, наличие объективных препятствий для своевременной подачи уточненной налоговой декларации не доказано.
- 23.08.2017
Суд правильно
указал на отсутствие у инспекции права отказать в принятии налоговой декларации, поданной в установленной форме. Подача уточненной налоговой декларации в период проведения и после окончания выездной налоговой, так же, как и после принятия решения по результатам такой проверки, не запрещены. Налогоплательщик не ограничен сроком на представление уточненной налоговой декларации, в том числе и в случае, когда по ре - 07.12.2016
Когда налогоплательщик
обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-03-06/1/30266
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-03-06/1/30439
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 05.04.2024 г. № 03-03-06/1/31430
- 23.05.2024 Письмо Минфина России от 14.05.2024 г. № 03-03-06/1/44087
- 18.04.2024 Письмо ФНС России от 07.02.2024 г. № БС-4-11/1289@
- 16.04.2024 Письмо Минфина России от 22.01.2024 г. № 03-04-06/4213
- 02.11.2022 Приказ ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/880@
- 02.08.2022 Письмо ФНС России от 28.07.2022 г. № ЗГ-2-26/1031@
- 27.06.2022 Письмо ФНС России от 22.06.2022 г. № ПА-3-24/6504@
Комментарии