Для целей применения положений международных соглашений не требуется ежегодно подтверждать резидентство контрагента в иностранном государстве

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.07.2013 № А12-29089/2012

В числе акционеров организации было юрлицо – резидент Кипра. Для целей применения международных договоров, и в частности Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», акционер представил налоговый сертификат, выданный в 2007 г. По результатам выездной проверки за период 2009 – 2010 гг. инспекция привлекла выплачивающую доходы организацию к ответственности на основании ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента. Налоговый орган посчитал, что резидентство контрагента в иностранном государстве должно подтверждаться ежегодно. Не согласившись с решением о привлечении к ответственности, организация обратилась в суд.

Суды трех инстанций признали это решение недействительным и обосновали свою позицию следующим образом. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ если иностранная организация представляет подтверждение своего резидентства налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором установлен льготный режим налогообложения, то с такого дохода у источника выплаты налог либо не удерживается, либо удерживается по пониженной ставке. Как установили суды, на момент выплаты дохода и удержания налога по пониженной ставке организацией были получены от акционера налоговый сертификат, выданный в 2007 г., сертификат об инкорпорации, который подтверждал регистрацию контрагента с этого же года, а также свидетельство о расположенном на Кипре офисе. Кроме того, позднее организация получила свидетельства о статусе налогового резидента, которые были выданы в 2012 г. и указывали, что акционер является резидентом Кипра с момента своего создания в 2007 г. Резидентство акционера в течение 2008 – 2010 гг. для целей применения международного соглашения об избежании двойного налогообложения подтверждается, как отметили суды, выданным в 2007 г. налоговым сертификатом.

Помимо прочего суды отклонили ссылку налогового органа на то, что постоянное местонахождение иностранной организации должно для целей применения международных соглашений подтверждаться ежегодно. Суды пришли к выводу, что налоговое законодательство не предусматривает такой обязанности.

Тенденция вопроса

Аналогичный вывод содержится, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 07.04.2011 № А41-598/10  и от 05.03.2011 № А40-48574/10-140-28 ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2011 N А27-10300/2010 , ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2008 по делу № А56-2997/2007, ФАС Поволжского округа от 27.03.2013 № А55-14124/2011 и от 23.01.2007 № А55-6714/06  и др.

Однако Минфин России придерживается противоположной точки зрения: подтверждение налогового резидентства иностранной организации – получателя дохода для целей применения положений международных договоров необходимо представлять каждый год (см., например, Письма от 19.12.2011 № 03-08-05, от 21.08.2008 № 03-08-05/1). Кроме того, необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2006 № А32-28988/2005-48/341 . В этом судебном акте указано на необходимость отражения в налоговом сертификате периода, в течение которого подтверждается место нахождения иностранной организации. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Комментарии

Adv

18 октября 2013 г. в 14:30

"без бумажки мы не можем"

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий