Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.10.2023 г. № Ф05-24260/2023 по делу № А40-251354/2022
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.10.2023 г. № Ф05-24260/2023 по делу № А40-251354/2022
Оспариваемым решением обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени, штраф в связи с установлением налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки схемы минимизации налоговых платежей со стороны общества путем создания в проверяемом периоде формального документооборота с поставщиками услуг.
Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку судом не проверены доводы и доказательства сторон относительно реальности оказанных обществу услуг и реализации ему товаров указанными обществом поставщиками услуг.
01.05.2024Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 октября 2023 г. по делу N А40-251354/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2023 года.
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,
судей: О.В. Анциферовой, О.В. Каменской
при участии в заседании:
от ООО "Техносервис": Янковская Н.А. д. от 20.03.23
от ИФНС России N 14 по г. Москве: Родионов А.А. д. от 10.04.23, Тумандейкин С.Г. д. от 06.07.23, Жемчужникова О.Н. д. от 05.09.23
рассмотрев 09 октября 2023 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 14 по г. Москве
на решение Арбитражного суда города Москвы от 27.03.2023 г.,
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2023 г.
по делу N А40-251354/22
по заявлению ООО "Техносервис"
к ИФНС России N 14 по г. Москве
о признании недействительным решения
установил:
Решением Арбитражного суда города Москвы от 27.03.2023 по делу N А40-251354/22-140-4821 признано недействительным решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 18.07.2022 N 4142 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО "ТЕХНОСЕРВИС" налога на прибыль организаций за 2017, 2018, 2019 гг. в сумме 16 110 980 руб., НДС за 1,2 кварталы 2017, за 4 квартал 2018 г. в сумме 15 088 089 руб.; начисленных пеней в размере 14 156 328 руб.; штрафа за несвоевременную уплату налога в размере 1 927 464 руб.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2023 решение оставлено без изменения.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ИФНС России N 14 по г. Москве, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.
Общество против удовлетворения кассационной жалобы возражало.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции установил.
Как следует из материалов дела и судебных актов, ИФНС России N 14 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ООО "ТехноСервис" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение N 4142 от 18.07.2022, которым установлена недоимка по НДС и налогу на прибыль в общей сумме 31 199 069 руб., начислены пени в общей сумме 14 156 328 руб. и штраф в размере 1 972 464 руб. Основанием доначисления послужили выводы о том, что в рамках выездной налоговой проверки была установлена схема минимизации налоговых платежей со стороны Общества путем создания в проверяемом периоде формального документооборота с поставщиками услуг ООО "Стройэкспресс", ООО "Еврологистик", ООО "Прогресс", ООО "Нортэкс", ООО "Грандис".
Удовлетворяя требования общества о признании решения недействительным, суды первой и апелляционной инстанций применили положения ст. ст. 71, 198, 200, 201 АПК РФ, ст. ст. 166, 169, 171, 172, 246, 252, 270 НК РФ, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и исходили из того, что общество документально подтвердило правомерность заявленных налоговых вычетов по взаимоотношениям со спорным контрагентом.
Налоговый орган ссылается в кассационной жалобе на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, поскольку спорные контрагенты не имели реальной возможности оказать услуги и реализовать заявителю товары. Товары фактически были приобретены у официальных дистрибьюторов, а не у заявленных контрагентов. Заказчик ПАО "Детский мир" не подтвердил оказания ему услуг по монтажу ИТ-систем обществом "Техносервис". Выполнение работ по капитальному ремонту документально не подтверждается.
Доводы кассационной жалобы заслуживают внимания с учетом следующего.
Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов и расходов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов и расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.
Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.
Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.
Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3).
Данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).
Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.
Налоговый орган приводил при рассмотрении настоящего дела доводы о нереальности участия спорного контрагента в оказании услуг по перевозке, оказании услуг иными лицами, по взаимоотношениям с которыми невозможно применение налоговых вычетов по НДС.
Из судебных актов следует, что судами первой и апелляционной инстанций давалась оценка обстоятельствам, на которые ссылалась инспекция, в результате чего доводы налогового органа отклонены. Между тем, оценка доказательств производилась судами с нарушением положений ст. 71 АПК РФ, согласно которым арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.
Представленные в дело доказательства, в том числе опровергающие, по мнению налогового органа, реальность участия спорных контрагентов, были оценены судами и отклонены каждое в отдельности, часть доводов инспекции оценки не получила, между тем, как оценка обстоятельств дела в их совокупности и взаимной связи могла привести к иным выводам относительно реальности спорных хозяйственных операций.
С учетом совокупности изложенного, судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными.
Учитывая, что обстоятельства дела являются неисследованными в полном объеме, вся совокупность доказательств не была предметом оценки судов, судебная коллегия суда кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими отмене в силу положений частей 1 и 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а дело направлению на новое рассмотрение в силу пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, оценить доказательства в их совокупности, проверить доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; на основании этого установить имеющие значение для дела юридически значимые обстоятельства; принять законное и обоснованное решение. При новом рассмотрении подлежат оценке в совокупности и взаимной связи доводы и доказательства обеих сторон относительно реальности оказанных налогоплательщику услуг и реализации ему товаров, оказания этих услуг и реализации товаров указанными налогоплательщиком лицами. Суду следует дать правовую оценку обоснованности применения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по спорным хозяйственным операциям, установить действительный размер налоговых обязательств.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 27.03.2023 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2023 г. по делу N А40-251354/22 - отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Председательствующий судья
Ю.Л.МАТЮШЕНКОВА
Судьи
О.В.АНЦИФЕРОВА
О.В.КАМЕНСКАЯ
Темы: Налог на прибыль  НДС  Неуплата или неполная уплата налога (ст. 122 НК РФ)  
- 18.04.2024 Разработчики ПО хотят продления льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний
- 16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
- 12.04.2024 В I чтении одобрили законопроект об освобождении грантов на инновации от налога на прибыль
- 14.05.2024 Дополнен список гостиничных услуг, подпадающих под «нулевой» НДС
- 22.04.2024 В РФ упростили подтверждение права на обнуление НДС при экспорте товаров и услуг
- 18.04.2024 Заявление на ускоренное возмещение НДС будет сдаваться по новой форме
- 28.07.2023 Госдума ускорит возбуждение уголовного дела по налоговым недоимкам
- 25.07.2023 Бастрыкин считает недопустимым неуплату налогов блогерами
- 24.07.2023 СК РФ не всех сообщников обвиняемой в неуплате налогов блогера Блиновской
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 21.07.2023 Замдиректора превратился в ИП‑управляющего: налоговики доначислили 6,5 миллионов рублей
- 08.06.2023 Суд усмотрел в ежемесячной выплате дивидендов уклонение от уплаты взносов
- 04.05.2023 Юристы назвали основную претензию налоговиков к блогерам
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил НДС и налог на прибыль, ссылаясь на отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и его контрагентами в рамках договоров на выполнение строительных и буровых работ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что общество обладало необходимыми ресурсами для самостоятельного выполнения спорных работ, однако привлекло контрагентов с целью получени
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил обществу налог на прибыль, НДС, штраф по ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание схемы "дробления бизнеса" с целью получения необоснованной налоговой выгоды.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не исследованы доводы общества о соблюдении им всех необходимых условий применения ЕНВД. Не учтено, что общество исчисляло ЕНВД, исходя из всей площади земельного участка, заня
- 15.05.2024
Обществу начислены
НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с нереальностью сделок с контрагентами и созданием искусственного документооборота в целях завышения расходов при исчислении налога на прибыль и вычетов по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказаны искажение обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и н
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил НДС, указывая на создание обществом фиктивного документооборота с участием контрагентов в отсутствие реальности сделок с целью применения вычета по налогу.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено, что действия общества были направлены исключительно на минимизацию налоговых обязательств по НДС.
- 15.05.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль и соответствующие пени в связи с выводом налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды путем создания с взаимозависимым и подконтрольным контрагентом схемы, направленной на необоснованное завышение налоговых вычетов при исчислении НДС и расходов по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поско
- 12.05.2024
Обществу доначислены
НДС, штраф и пени в связи с тем, что им была создана видимость осуществления деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, спорные контрагенты были использованы исключительно с целью минимизации налоговых обязательств общества путем злоупотребления правом на использование контрагентами специального налогового режима (УСНО).Итог: требование удовлетворено в связи с недоказанностью на
- 19.05.2024
Налоговый орган
в связи с неисполнением обществом обязанности по уплате земельного налога выставил требование об уплате налога и пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку задолженность по земельному налогу в добровольном порядке не погашена. В отношении земельных участков, предназначенных для малоэтажной многоквартирной жилой застройки, среднеэтажной жилой застройки, многоэтажной жилой з
- 15.05.2024
Решением обществу
доначислены суммы страховых взносов, НДФЛ, пени и штрафы в связи с выводом налогового органа об уменьшении налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.Встречное требование: О взыскании доначисленных страховых взносов, НДФЛ, пеней и штрафов.
Итог: в удовлетворении основного требования частично отказано, встречное требование частично удовлетворено
- 12.05.2024
Налоговый орган
в ходе проверки пришел к выводу, что общество неправомерно применило вычеты по НДС и включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затраты на основании документов, составленных от имени контрагентов, в отсутствие реальных хозяйственных операций.Итог: в удовлетворении требования отказано в связи с созданием обществом фиктивного документооборота по приобретению у спор
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-03-06/3/30336
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 23.04.2024 г. № 03-03-06/1/37822
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 25.04.2024 г. № 03-03-06/1/38979
- 14.05.2024 Письмо Минфина России от 04.04.2024 г. № 03-03-06/1/30960
- 07.05.2024 Письмо Минфина России от 17 января 17.01.2024 г. № 03-07-14/2891
- 03.05.2024 Письмо Минфина России от 29.02.2024 г. № 03-07-11/18515
- 27.03.2024 Письмо ФНС России от 19.03.2024 г. № БВ-2-7/4222
- 07.03.2024 Письмо Минфина России от 26.02.2024 г. № 03-02-08/16653
- 14.02.2024 Письмо ФНС России от 06.02.2024 г. № ЗГ-2-7/1561
Комментарии