Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2007 г. по делу N А56-23991/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2007 г. по делу N А56-23991/2006
Лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей.
22.01.2008ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 декабря 2007 г. по делу N А56-23991/2006
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Боглачевой Е.В., Самсоновой Л.А., при участии от открытого акционерного общества "Пекарь" Камалетдинова Э.С. (доверенность от 23.07.2007 N 01/402), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу Поляковой Е.А. (доверенность от 06.02.2007 N 03-01-01/01568), рассмотрев 03.12.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2007 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Протас Н.И.) по делу N А56-23991/2006,
установил:
открытое акционерное общество "Пекарь" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 07.06.2006 N 3281505 в части доначисления 8946410 руб. налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и 1789282 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также взыскании с налогового органа расходов на оплату услуг представителя в размере 107000 руб. (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 22.05.2007 заявленные обществом требования удовлетворены.
Апелляционный суд постановлением от 02.08.2007 решение суда первой инстанции от 22.05.2007 изменил в части и взыскал с инспекции в пользу общества расходы на оплату услуг представителя в размере 10000 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права и неполное выяснение обстоятельств дела, просит отменить судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа по эпизоду отнесения налогоплательщиком к расходам по налогу на прибыль выкупной цены лизингового имущества, включенной в состав лизинговых платежей, и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель общества просил оставить судебные акты без изменения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового и валютного законодательства, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, по результатам которой составила акт от 16.12.2005 N 15-04/40 и с учетом представленных возражений приняла решение от 07.06.2006 N 3281505 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, начислении налогов и соответствующих пеней.
В ходе проверки налоговый орган, в частности, установил, что общество в нарушение подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ неправомерно включило в состав расходов выкупную стоимость оборудования, учтенную в составе лизинговых платежей, в сумме 37276710 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 8946410 руб. Инспекция указала, что, поскольку в заключенных обществом с ООО "Невапром" и ОАО "Северная Венеция" договорах о финансовой аренде (лизинге) выкупная стоимость имущества не указана, налоговый орган определил ее исходя из первоначальной стоимости оборудования, переданного в лизинг, учтенного у лизингодателя в составе амортизируемого оборудования.
В решении также отражено, что полученное в лизинг оборудование числится у заявителя на забалансовом счете 001. До момента перехода права собственности к обществу лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя.
Общество не согласилось с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и штрафа по эпизоду отнесения к расходам выкупной цены лизингового имущества, включенной в состав лизинговых платежей, и оспорило его в арбитражный суд.
Суды, удовлетворяя требования заявителя, исходили из того, что переход права собственности на арендованное оборудование к лизингополучателю (обществу) предусмотрен договором и заявитель правомерно включил в состав расходов выкупную стоимость лизингового имущества, являющуюся неотъемлемой частью лизинговых платежей.
Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходили из следующего.
Согласно статье 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.
В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Согласно статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Таким образом, как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что по условиям заключенных договоров финансовой аренды предмет лизинга переходит в собственность общества после осуществления последнего ежемесячного лизингового платежа согласно утвержденному сторонами графику.
Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, также пришел к выводу о том, что выбранная налоговым органом методика расчета выкупной стоимости имущества противоречит налоговому законодательству.
Следовательно, инспекция необоснованно выделила в лизинговом платеже часть, приходящуюся на стоимость переданного в лизинг имущества, и признала неправомерным ее включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Кассационной инстанцией не принимается ссылка инспекции на пункт 5 статьи 270 НК РФ как на основание доначисления налога на прибыль.
Согласно названной норме при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с названным Кодексом.
Пунктом 7 статьи 258 НК РФ установлено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ лизинговые платежи уменьшаются на сумму начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса по лизинговому имуществу амортизации в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя. Данные положения Налогового кодекса Российской Федерации соответствуют пункту 2 статьи 31 Закона N 164-ФЗ, предусматривающему, что амортизационные отчисления производит та сторона по договору лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
В данном случае из договоров лизинга следует, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, право собственности на данное имущество остается у последнего, который вправе применять механизм ускоренной амортизации лизингового имущества. Заявитель не начислял амортизацию на полученное в лизинг оборудование, и налоговый орган не установил, что общество не уменьшало лизинговые платежи на сумму начисленной амортизации.
При таких обстоятельствах, суды сделали обоснованный вывод о том, что общество согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ правомерно отнесло к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, лизинговые платежи за полученное и принятое в лизинг имущество.
Ввиду изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2007 по делу N А56-23991/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.
Председательствующий
С.А.Ломакин
Судьи
Е.В.Боглачева
Л.А.Самсонова
Темы: Договор аренды  Аренда имущества, в т.ч. лизинг  Лизинг  
- 20.07.2012 Договор аренды можно подписать до регистрации права собственности на объект
- 19.10.2011 Услуги по перевозке грузов и сдаче транспорта в аренду можно совмещать
- 09.09.2011 Для подтверждения аренды ежемесячно составлять акты не нужно
- 18.03.2014 Срок договора субаренды истёк, но расходы на арендную плату при расчётах налога на прибыль учли
- 30.04.2013 Арендатор имеет право осуществлять капитальный ремонт и учитывать его стоимость в расходах
- 06.06.2012 Расходы на аренду или «новый» взгляд на учет арендных платежей
- 15.11.2022 Депутаты продлили нулевую ставку НДС для лизинговых судов
- 14.11.2022 Мобилизованным предпринимателям отсрочат платежи по лизингу
- 01.06.2022 Российские авиакомпании готовятся платить за лизинг иностранных самолетов в рублях
- 18.03.2019 Судебные победы арендаторов
- 10.08.2018 Договор аренды: в каких случаях его можно заключить и как правильно составить
- 13.04.2016 Условия договора аренды
- 21.11.2012 Порядок отнесения лизинговых платежей на расходы
- 01.04.2011 ТОP-10 налоговых вопросов
- 17.09.2008 Аренда: учет расходов на неотделимые улучшения
- 22.11.2016 Выкуп лизингового имущества: принятие к учету
- 15.11.2016 Выкуп лизингового имущества: принятие к учету
- 22.12.2015 Как учесть страховые взносы у организации - лизингополучателя?
- 14.06.2023
Оспариваемыми решениями
было отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в возмещении частично суммы НДС в связи с тем, что совершение обществом сделки по передаче права аренды земельных участков, по которым были заявлены вычеты, не связано с использованием данного права в деятельности общества, облагаемой НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку на
- 15.05.2023
Арендодатель ссылался
на невнесение арендатором арендной платы в досудебном порядке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку арендатор в пользу арендодателя как физического лица уплатил доход от сдачи последним в аренду спорного участка и в качестве налогового агента правомерно исчислил, удержал из его дохода НДФЛ и перечислил его в бюджет.
- 27.03.2023
Стороны заключили
договор аренды объектов движимого и недвижимого имущества, находящегося в залоге у банков. Арендатор ненадлежащим образом исполнил обязательство по внесению арендной платы и отказался уплатить НДС в размере, превышающем согласованный.Итог: требование о взыскании арендной платы удовлетворено, поскольку факт пользования объектами установлен и поскольку зачет встречных однородных требовани
- 18.02.2024
Налоговый орган
начислил налог на прибыль, указывая на то, что величина арендных платежей носила завышенный характер с целью увеличения затрат общества, уменьшающих налоговую базу.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено совершение обществом и подконтрольными ему лицами действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
- 18.03.2014
Доводы налоговой инспекции относительно
документальной неподтвержденности обсуждаемых расходов не принимается судом кассационной инстанции, поскольку данные расходы подтверждены первичными документами - актами приема-передачи помещений, платежными поручениями на оплату арендных платежей, судебными актами по вышеуказанным делам. Факт незаключения договора субаренды на 2009 год при наличии вышеуказанных обстоятельств не свидетельствует о документальной не - 29.04.2013
Вывод налогового органа, что
расходы, связанные с арендованным имуществом, должны отражаться в целях налогового учета с начала действия договора аренды, основаны на неверном толковании п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку, предписывая принимать во внимание условия сделок, указанная норма предполагает конкретную сделку, в рамках исполнения которой были осуществлены соответствующие затраты. Поэтому в рассматриваемом случае ссылка на действие во времени договора
- 17.01.2011 Ограничений по применению ускоренной амортизации лизингового имущества при исчислении налога на имущество действующее законодательство не содержит
- 16.08.2010 Не могут служит основаниями для признания налоговой выгоды необоснованной доводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, об осуществлении расчетов с использованием одного банка, отсутствии участия налогоплательщика в фактическом движении товара, использовании в хозяйственной деятельности заемных денежных средств без представления налоговым органом доказательств нереальности хозяйственных операций или отсутствия деловой цели
- 20.04.2010 Возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена статьей 4 Закона N 164-ФЗ и имеет разумные хозяйственные цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-07-11/3227
- 30.01.2023 Письмо Минфина России от 26.12.2022 г. № 03-04-05/127841
- 12.08.2011 Письмо Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/90
- 01.09.2023 Письмо Минфина России от 01.06.2023 г. № 03-03-06/1/50303
- 21.07.2023 Письмо Минфина России от 28.06.2023 г. № 03-03-06/1/60092
- 15.03.2023 Письмо Минфина России от 01.02.2023 г. № 03-03-06/1/7969
- 12.03.2019 Письмо Минфина России от 18 февраля 2019 г. № 03-03-06/1/10341
- 02.10.2010 Письмо Минфина РФ от 23 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/612
- 01.09.2010 Письмо Минфина РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/548
Комментарии