Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.10.2023 г. № Ф08-9358/2023 по делу № А53-21406/2022
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.10.2023 г. № Ф08-9358/2023 по делу № А53-21406/2022
Налоговый орган начислил налог на прибыль, указывая на то, что величина арендных платежей носила завышенный характер с целью увеличения затрат общества, уменьшающих налоговую базу.
Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено совершение обществом и подконтрольными ему лицами действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
18.02.2024Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 октября 2023 г. по делу N А53-21406/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2023 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 18 октября 2023 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Гиданкиной А.В. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Ростовский компрессорный завод" (ИНН 6165192778 ОГРН 1156196036534) - Сон А.С. (доверенность от 02.10.2023), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону (ИНН 6152001105 ОГРН 1046163900012) - Мищанской О.В. (доверенность от 14.12.2023), Максутова Т.И. (доверенность от 07.04.2023) Шоминой О.В. (доверенность от 23.01.2023), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ростовский компрессорный завод" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.05.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2023 по делу N А53-21406/2022, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Ростовский компрессорный завод" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону (далее - инспекция) от 04.03.2022 N 391.
Решением суда первой инстанции от 26.05.2023, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 28.07.2023, в удовлетворении требования отказано по мотиву совершения обществом и подконтрольными ему лицами действий о получению необоснованной налоговой выгоды.
В кассационной жалобе общество просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты в части и принять по делу новый судебный акт или направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Считает неправомерным исключение затрат по сделкам с ИП Третьяковым С.А. и ИП Третьяковой В.Э. по уплате арендных платежей, использованную инспекцией методику определения их величины неправильной, не учтены особенности арендуемых объектов недвижимости.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы и возражения, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность судебных актов в обжалуемой обществом части по правилам статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что проведенной инспекцией выездной налоговой проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты обществом в 2017 - 2019 годах налогов, сборов, страховых взносов обществом, результаты которой зафиксированы в акте от 27.06.2021 N 09/3030, рассмотрев которые с возражениями общества 11.11.2021, сведениями, полученными по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнениями от 20.01.2022 N 4 с приложениями на 282 листах и CD-диском, инспекция 04.03.2022 приняла решение N 391 о начислении обществу в том числе 18 074 419 рублей налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), исключив из расходов общества затраты по уплате арендных (субарендных) платежей ИП Третьякову С.А. и ИП Третьяковой В.Э., взаимозависимыми с обществом (руководитель общества и его бывшая супруга), за аренду принадлежащих им на праве собственности объектов недвижимости (в остальной части доводы о незаконности начисления в кассационной жалобе не содержатся и кассационной проверке не подвергаются), штрафа за неполную уплату налога на прибыль по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), страховых взносов во внебюджетные фонды, соответствующих пеней. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 03.06.2022 N 15-18/2311 решение инспекции оставлено без изменения. Общество обжаловало решение инспекции в названной части в арбитражный суд.
Правомерно ссылаясь на подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1, пункт 1 статьи 105.6, статьи 105.7, 105.9, 105.10, главу 14.3 Кодекса, суд установил и материалами дела подтверждается, что фактически стоимость аренды (субаренды) недвижимого имущества устанавливал и контролировал учредитель и руководитель общества Третьяков С.А., величина арендных платежей носила завышенный характер с целью увеличения затрат общества, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (от 684 рублей до 1800 рублей). При сравнении цен по сопоставимым сделкам и сделками обществом и взаимозависимыми с ним лицами по правилам пункта 7 статьи 105.9 Кодекса цена, примененная в анализируемых сделках, превышала максимальное значение интервала рыночных цен. Для целей налогообложения инспекция приняла цены, соответствующие максимальному значению интервала рыночных цен, перечисленные в графе 11 таблицы 1 приложения 1 к акту проверки.
Суд правильно применил к установленным им обстоятельствам, выводы о наличии которых соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам, изложенные в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N АПЛ16-124 правовые подходы.
При рассмотрении дела суд проверил правильность использованных инспекций источников информации о ценах при сопоставлении сделок взаимозависимых лиц и лиц, не являющихся таковыми, и определенного инспекцией размера налоговых обязанностей с учетом реального характера сделок и их действительного экономического смысла; изучил сравнительный анализ цен договоров аренды, заключенных обществом, с ценами арендных платежей по сопоставимым объектам недвижимости:, проверил правильность расчетов помесячный арендных платежей; согласился с доводами инспекции о создании обществом с подконтрольными и взаимозависимыми с ним лицами взаимоотношений исключительно с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде завышения расходов на уплату арендных платежей; проверил и отклонил ссылки общества на уникальность арендуемых объектов недвижимости.
Суд также учел, что по договору подряда от 01.02.2019 с ИП Шмелевым О.А. общество поручило ему выполнение таких работ, как комплексное техническое обслуживание зданий и сооружений, в том числе поддержание в рабочем состоянии инженерных коммуникаций зданий и сооружений, поддержка исправного состояния частей зданий и текущих режимов работ инженерных систем; косметический ремонт зданий и помещений заказчика; хозяйственное обслуживание производственной площадки заказчика; благоустройство и уход за производственной площадкой и прилегающей территорией; клининг. В 2019 году общество также израсходовало 1 742 550 рублей на проведение ремонтных работ арендуемого недвижимого имущества. Эти обстоятельства признаны судом дополнительным свидетельством умышленного завышения обществом стоимости арендных платежей взаимозависимым лицам.
Суд установил, что инспекция исчисляла налог с разницы между расходами по аренде, заявленными обществом по взаимоотношениям с подконтрольными индивидуальными предпринимателями, и расходами на аренду имущества, определенными в ходе выездной налоговой проверки.
Суд проверил и отклонил ссылки общества о необходимости проведений судебной экспертизы, признал представленные в материалы дела доказательства достаточными для оценки имеющих значение для правильного рассмотрения дела, в том числе об аналогичных объектах недвижимости исходя из их географического положения, назначения помещений, площадей, состояния, времени регистрации и прекращения права аренды, установленных собственниках зданий и земельных участков. Суд также установил, что инспекция для определения рыночной стоимости использовала сведения о 85 сопоставимых складских, производственных и административных зданиях, расположенных в близлежащем квадрате к арендуемым обществом зданиям и земельным участкам. Средняя величина уплаченных в составе арендных платежей коммунальных платежей за оказание услуг отопления, водоснабжения и водоотведения (электроэнергия включена инспекцией в состав уменьшающих налоговую базу в ходе налоговой проверки, что следует из приложений к акту проверки и решения) учитывалась инспекцией при сравнении с сопоставимыми услугами аренды, куда также входила оплата коммунальных услуг. Доходы общества об исключении инспекцией затрат по оплате услуг газоснабжения и электроэнергии не соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. В отсутствие договора между арендатором нежилого помещения и исполнителем услуг (ресурсоснабжающей организацией), заключенного в соответствии с действующим законодательством и условиями договора аренды, обязанность по оплате таких услуг лежит на собственнике (арендодателе) нежилого помещения (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2015), утвержденный 26.06.2015 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации). Такие договоры и контррасчеты по ним от произведенных инспекцией в ходе налоговой проверки (в том числе с учетом включения в состав сравниваемых арендных платежей стоимости коммунальных услуг водоснабжения, водоотведения и отопления), в материалах дела отсутствуют.
С учетом изложенного выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.
Доводы жалобы фактически сводятся к переоценке исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 284, 28 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.05.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2023 по делу N А53-21406/2022 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Л.А.ЧЕРНЫХ
Судьи
А.В.ГИДАНКИНА
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
- 18.04.2024 Разработчики ПО хотят продления льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний
- 16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
- 12.04.2024 В I чтении одобрили законопроект об освобождении грантов на инновации от налога на прибыль
- 18.03.2014 Срок договора субаренды истёк, но расходы на арендную плату при расчётах налога на прибыль учли
- 30.04.2013 Арендатор имеет право осуществлять капитальный ремонт и учитывать его стоимость в расходах
- 06.06.2012 Расходы на аренду или «новый» взгляд на учет арендных платежей
- 07.08.2013 Компании будут освобождены от обязанности сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках
- 02.08.2013 Налоговики не вправе наказывать за представление реестра платежных документов вместо отдельных платежек
- 31.07.2013 Должен ли банк предоставить ответ на мотивированный запрос инспекции по счетам физических лиц?
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 21.11.2012 Порядок отнесения лизинговых платежей на расходы
- 01.04.2011 ТОP-10 налоговых вопросов
- 17.09.2008 Аренда: учет расходов на неотделимые улучшения
- 01.05.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени, штраф в связи с установлением налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки схемы минимизации налоговых платежей со стороны общества путем создания в проверяемом периоде формального документооборота с поставщиками услуг.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку судом не проверены доводы и доказательства сторон о
- 01.05.2024
Общество ссылается
на то, что в налоговый орган были направлены заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет уплаты налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, однако обществом были получены решения об отказе в осуществлении зачета.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом пропущен трехлетний срок для обращения с заявлением о зачете излишне
- 01.05.2024
Обществу доначислены
налог на прибыль, НДС, пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены: создание обществом фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии, фиктивность финансово-хозяйственных отношений, представление обществом недостоверных сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, отсутствие реальности выполнен
- 18.03.2014
Доводы налоговой инспекции относительно
документальной неподтвержденности обсуждаемых расходов не принимается судом кассационной инстанции, поскольку данные расходы подтверждены первичными документами - актами приема-передачи помещений, платежными поручениями на оплату арендных платежей, судебными актами по вышеуказанным делам. Факт незаключения договора субаренды на 2009 год при наличии вышеуказанных обстоятельств не свидетельствует о документальной не - 29.04.2013
Вывод налогового органа, что
расходы, связанные с арендованным имуществом, должны отражаться в целях налогового учета с начала действия договора аренды, основаны на неверном толковании п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку, предписывая принимать во внимание условия сделок, указанная норма предполагает конкретную сделку, в рамках исполнения которой были осуществлены соответствующие затраты. Поэтому в рассматриваемом случае ссылка на действие во времени договора - 26.01.2013
Судами сделан вывод о
том, что аренда помещений не связана с финансово-хозяйственной деятельностью общества, в связи с чем не имеется оснований для учета арендных платежей и затрат на ремонт в составе расходов по налогу на прибыль.
- 14.02.2024
Налоговый орган
начислил НДС, пени и штраф, сделав вывод о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС на основании документов, оформленных от имени контрагентов налогоплательщика по договорам поставки товаров.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налогоплательщиком для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, непосредственно связанные с получением необоснованной налогов
- 10.01.2024
Начислены НДС,
налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, пени, штрафы в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку вся деятельность налогоплательщика не была направлена на реальное осуществление экономической деятельности, он является организацией
- 15.11.2023
Налоговый орган
потребовал, чтобы налогоплательщик дал пояснения к декларации по НДС. В установленный срок пояснения даны не были. Налоговый орган заявил, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному представлению документов и сведений, предусмотренных действующим законодательством, и привлек его к предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ ответственности в виде штрафа.Итог: требование
- 27.04.2024 Письмо Минфина России от 04.04.2024 г. № 03-03-06/2/30898
- 26.04.2024 Письмо Минфина России от 15.03.2024 г. № 03-04-06/23546
- 26.04.2024 Письмо Минфина России от 25.03.2024 г. № 03-03-06/1/26450
- 01.09.2023 Письмо Минфина России от 01.06.2023 г. № 03-03-06/1/50303
- 21.07.2023 Письмо Минфина России от 28.06.2023 г. № 03-03-06/1/60092
- 15.03.2023 Письмо Минфина России от 01.02.2023 г. № 03-03-06/1/7969
- 12.07.2012 Проект № 616079-5
Комментарии