Иностранный поставщик электронных услуг и порядок отражения НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Иностранный поставщик выставил инвойс (счет) за электронные услуги на сумму 7 000 долларов США, выделив при этом в нем НДС по расчетной ставке 16,67% в размере 1 166,90 долларов США, и указав соответственно сумму без НДС - 5 833,10 долларов.

По какой ставке и какие суммы НДС и стоимость товара без НДС должен отразить у себя в учете российский покупатель?

Если применять расчетную ставку 20/120, то сумма НДС и стоимость без НДС не будут соответствовать указанным в инвойсе поставщика:

НДС = 7 000 х 20 / 120 = 1 166,67 долларов США, сумма без НДС - 7 000 - 1 166,67 = 5 833,33 долларов США.

Не будет ли данное несоответствие препятствовать вычетам по НДС, а также признанию расходов в части себестоимости товара для целей налогообложения прибыли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поскольку поставщик электронных услуг, выставив инвойс (счет) с указанными в нем данными, произвел исчисление НДС в соответствии с требованиями нормы п. 5 ст. 174.2 НК РФ, к покупателю со стороны контролирующих органов не должно предъявляться каких-либо претензий в части суммы налога, подлежащей вычету в соответствии с расчетным документом поставщика с выделенной суммой НДС.

По этой же причине не должно быть претензий и в части отражения стоимости приобретенных услуг в налоговом учете.

Однако мы не можем оценить последствий отражения в книге покупок суммы НДС, которая, будучи рассчитанной с использованием расчетной ставки, равной частному от деления 20 на 120 (как это указано для других случаев в п. 4 ст. 164 НК РФ), не будет соответствовать цифровым данным расчетного документа иностранного поставщика электронных услуг.

Обоснование позиции:

Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена главой 21 НК РФ на налогового агента (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС возложена на оказывающую электронные услуги иностранную организацию независимо от того, кто является покупателем - физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (смотрите также письма Минфина России от 24.10.2018 N 03-07-08/76139, от 13.09.2018 N 03-07-05/65680, от 03.09.2018 N 03-07-08/62624, информацию ФНС России от 05.12.2017).

Налоговая база определяется иностранной организацией как стоимость услуг с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ).

При этом согласно п. 5 ст. 174.2 НК РФ сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы. В письме от 10.03.2017 N СД-3-3/1626@ ФНС России указала: поскольку расчетная ставка применяется к налоговой базе с учетом налога, то сумма налога, исчисленная иностранной организацией по указанной расчетной ставке, соответствует сумме налога, включенной в стоимость услуги, облагаемой по налоговой ставке, в данном случае с 01.01.2019 по налоговой ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, в настоящий момент в специальной норме НК РФ применительно к оказанию иностранными организациями услуг в электронной форме закреплено, что применяется именно расчетная ставка, рассчитываемая как 16,67% (до 2019 года - 15,25%), а не ставка, определяемая в порядке, указанном в п. 4 ст. 164 НК РФ, и применяемая для случаев, указанных в данной норме.

При этом поскольку расчетная налоговая ставка 16,67% представляет собой округление результата от деления 20 на 120 в большую сторону, сумма налога, определенная таким образом (через 16,67%), будет выше, чем сумма налога, определенная через частное от деления 20 на 120.

Иностранные поставщики электронных услуг самостоятельно уплачивают НДС, а также представляют в налоговый орган декларацию по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (при определенных обстоятельствах - по ТКС через оператора электронного документооборота) (п.п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@ (далее - соответственно Декларация, Порядок).

Согласно п. 33 Порядка по строкам 250 Декларации указывается расчетная налоговая ставка в размере 15,25% (соответствует отношениям, имевшим место до 2019 г.) по каждому коду вида оказанной услуги.

При этом в будущей редакции Порядка, который на основании приказа Федеральной налоговой службы от 05.03.2019 N ММВ-7-3/118@ будет действовать с 18.06.2019*(3), расчетная налоговая ставка не будет конкретизироваться и приводиться в значении 16,67%, а будет упоминаться лишь как "соответствующая расчетная налоговая ставка" (смотрите п.п. 33, 34 будущей редакции Порядка).

Поскольку сама редакция п. 5 ст. 174.2 НК РФ, в которой указана расчетная налоговая ставка в размере 16,67%, не претерпевает изменений, иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, и с 18.06.2019 будет рассчитывать НДС также по расчетной ставке, определенной как 16,67%, а не определенной как 20/120.

То есть иностранной организации следует уплатить в бюджет сумму НДС, полученную (определенную) через расчетную ставку 16,67% согласно п. 5 ст. 174.2 НК РФ, а не сумму налога, полученную через расчетную ставку, равную частному от деления 20 на 120 (как это указано для других случаев в п. 4 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога иностранной организации.

В этой связи вычет НДС, предъявленного иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, производится российской организацией при выполнении условий, предусмотренных п. 2.1 ст. 171 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 29.03.2019 N 03-07-08/23438, от 02.07.2018 N 03-07-08/45522).

Так, в книге покупок, в частности в графе 3, указывается номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны сумма НДС (смотрите письмо ФНС России от 14.05.2019 N СД-4-3/8916@).

Полагаем, что выделенная в расчетном документе сумма налога, рассчитанного по расчетной ставке, определяемая как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы, может быть принята к вычету у покупателя - российской организации на основании п. 2.1 ст. 171 НК РФ.

Поскольку поставщик электронных услуг, выставив расчетный документ, произвел исчисление и уплату налога в соответствии с требованиями нормы п. 5 ст. 174.2 НК РФ, к покупателю со стороны контролирующих органов не должно предъявляться каких-либо претензий в части заявления к вычету суммы налога, указанной в расчетном документе.

По этой же причине не должно быть претензий и в части отражения стоимости приобретенных услуг в налоговом учете.

В то же время если покупатель будет предъявлять к вычету сумму НДС, рассчитанную по налоговой ставке, определенной как 20/120, выявится несоответствие цифровых данных первичного документа (инвойса (счета)) с цифровыми данными, отраженными покупателем в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

При этом мы не можем оценить последствий отражения в книге покупок суммы НДС, которая, будучи рассчитанной с использованием расчетной ставки, равной частному от деления 20 на 120 (как это указано для других случаев в п. 4 ст. 164 НК РФ), не будет соответствовать цифровым данным расчетного документа иностранного поставщика электронных услуг.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий