Расторжение договора с поставщиком: порядок вычета НДС и внесение исправлений в декларацию

Организация осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. По итогам квартала определяется пропорция для распределения «входного» НДС.

При сравнении показателей по налогу на прибыль за 2012 год с просуммированными данными деклараций по НДС за этот же период у организации возникла разница. Данная разница возникла из-за того, что договор уступки права требования по обязательствам, вытекающим из договора займа, который был заключен во II квартале 2012 года (НДС не облагается), был расторгнут в III квартале 2012 года. Информация в налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года отражена «справочно» в составе раздела 7. В декларации по НДС за III квартал 2012 года расторжение договора не отражается. В декларации по налогу на прибыль, соответственно, нарастающим итогом за год реализации по договору нет, так как в течение налогового периода договор был расторгнут.

Правомерно ли в этой связи требование налогового органа о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Требование налогового органа о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года в данном случае является неправомерным.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

При этом стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон (п. 4 ст. 453 ГК РФ).

Нормы НК РФ четко не определяют налоговых последствий расторжения договора ни для продавца, ни для покупателя.

Обязанность налогоплательщика по внесению изменений в налоговые декларации и представлению в налоговый орган уточненных налоговых деклараций возникает только при обнаружении налогоплательщиком в поданных им в налоговый орган налоговых декларациях факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, что следует из п. 1 ст. 81 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также по передаче имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

При этом в силу подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС (дополнительно смотрите письма Минфина России от 04.03.2013 г. № 03-07-07/6425, от 24.04.2012 г. № 03-07-11/123).

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация обоснованно отразила данные о совершенной операции по уступке права требования в разделе 7 налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года (смотрите Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15.10.2009 г. № 104н), поскольку в данном налоговом периоде договор уступки являлся действующим.

Из писем Минфина России от 16.06.2011 г. № 03-03-06/1/351, от 03.06.2010 г. № 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/370 следует, что расторжение договора следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Если придерживаться данной позиции, то организация в рассматриваемой ситуации не обязана вносить какие-либо изменения в налоговую декларацию по НДС за II квартал 2012 года и представлять в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Кроме того, из п. 1 ст. 81 НК РФ следует, что даже в случае признания ошибочными действий организации по отражению данных об операции по уступке прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договора займа, в разделе 7 налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года у нее не возникает обязанности по представлению уточненной налоговой декларации, поскольку в данном случае отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения в первичной налоговой декларации сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы НДС, подлежащей уплате (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/2/17017).

Таким образом, полагаем, что требование налогового органа о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года является неправомерным. Поэтому организация в рассматриваемой ситуации имеет право не выполнять данное требование (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий