Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 03-03-06/1/124822
Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 03-03-06/1/124822
Вопрос: Об учете дивидендов, полученных российской организацией от иностранных организаций, в показателе Д2 при исчислении налога на прибыль налоговым агентом.
12.02.2024Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22.12.2023 г. № 03-03-06/1/124822
Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 Кодекса, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 Кодекса по следующей формуле:
Н = К x Си x (Д1 - Д2),
где Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпунктах 1,1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, указанных в подпункте 50.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также дивидендов, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной настоящим пунктом, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.
Следуя вышеуказанному, из показателя Д2 исключаются полученные дивиденды, в отношении которых предусмотрено пониженное налогообложение, в том числе дивиденды, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Вместе с тем Соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными с иностранными государствами, в частности с Австрийской Республикой, как правило, устанавливается льготная ставка налога у источника в отношении доходов в виде дивидендов, при этом указанные договоры не содержат положений, согласно которым такой доход подлежит освобождению от налогообложения в государстве резидентства лица, получающего доход. Налогообложение дохода в виде дивидендов в государстве резидентства получателя дохода осуществляется согласно нормам национального законодательства с зачетом суммы налога, уплаченного с такого дохода в государстве - источнике дохода.
Таким образом, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является иностранная организация, то в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 311 Кодекса установлено, что суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, нормы Соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами, в частности с Австрийской Республикой, не позволяют применять в Российской Федерации к дивидендам, полученным российским налогоплательщиком от иностранной компании, налоговую ставку в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Таким образом, факт приостановления действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" в рассматриваемом случае не влияет на порядок учета полученных от иностранных организаций доходов в виде дивидендов в показателе Д2.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
22.12.2023
- 18.04.2024 Разработчики ПО хотят продления льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний
- 16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
- 12.04.2024 В I чтении одобрили законопроект об освобождении грантов на инновации от налога на прибыль
- 12.07.2013 Каковы особенности учета начислений на сумму процентного или дисконтного векселя?
- 11.07.2013 Эксперты рассказали о финансовом учете векселей
- 08.07.2013 Как правильно организовать налоговый учет операций с векселями?
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 14.11.2008 Деривативы (ФИСС). Проблемы выбора решений при налогообложении (часть 6)
- 13.11.2008 Деривативы (ФИСС). Проблемы выбора решений при налогообложении (часть 5)
- 12.11.2008 Деривативы (ФИСС). Проблемы выбора решений при налогообложении (часть 4)
- 12.05.2024
Решением обществу
были доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с получением необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота с использованием контрагентов при выполнении государственных и муниципальных контрактов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан фиктивный характер финансово-хозяйственных операций общества с заявленными контрагентами, которые фактичес
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 05.05.2024
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате искажения фактов хозяйственной деятельности.Итог: требование удовлетворено в части определения суммы штрафа, в остальной части в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные контрагенты необходимых ресурсов не имеют, обладают признаками номинальных организаций, движение денежных средств по их счетам носит транзитный характер; нар
- 10.07.2013
Поскольку до момента реализации
или иного выбытия ценных бумаг налоговая база по операциям с ценными бумагами не определяется, заявителем необоснованно включены в состав прочих расходов затраты по покупке акций в спорной сумме. - 08.07.2011 Доводы инспекции о непредставлении организацией документов, подтверждающих фактическую оплату акций, не основаны на положениях п. 2 ст. 312 НК РФ, в соответствии с которыми в налоговый орган должны быть представлены документы, подтверждающие местонахождение иностранной организации в том государстве, с которым к Россия имеет соответствующий международный договор, а также копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иност
- 24.05.2009 Обществом на момент заключения соглашений об опционе заложен ожидаемый доход, что свидетельствует о направленности действий налогоплательщика в результате осуществления деятельности по торговле ценными бумагами, в том числе акциями ОАО "Газпром", на получение дохода
Комментарии