Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.06.2023 г. № Ф03-2162/2023 по делу № А59-3161/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 7 июня 2023 г. N Ф03-2162/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 июня 2023 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Луговой И.М., Меркуловой Н.В.

при участии:

от: общества с ограниченной ответственностью "Севрыбфлот": представитель не явился;

от: Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области: Чан Н.С., представитель по доверенности от 11.02.2023 N 25-26/91

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Севрыбфлот"

на решение от 24.11.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2023

по делу N А59-3161/2021 Арбитражного суда Сахалинской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Севрыбфлот" (ОГРН 1144910002555, ИНН 4909120133, адрес: 693007, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. имени Космонавта Поповича, д. 100, пом. 9)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (ОГРН 1046500652527, ИНН 6501115412, адрес: 693000, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, д. 105А) дата прекращения деятельности: 29.11.2021, правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (ОГРН 1046500652516, ИНН 6501154700, адрес: 693000, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Карла Маркса, д. 14)

о признании недействительными решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Севрыбфлот" (далее - ООО "Севрыбфлот", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решений: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 12.01.2021 N 13-21/4/1, Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (далее - управление, УФНС по Сахалинской области) от 27.05.2021 N 108.

Определением от 09.09.2021 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общества с ограниченной ответственностью "Монерон", "Аквамарин", "Приморская рыболовная компания", "Курильский универсальный комплекс" (далее - третьи лица).

Определением от 27.12.2021 Арбитражный суд Сахалинской области в связи с реорганизацией налоговых органов произвел замену Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области.

Решением суда от 24.11.2022 решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 94 409 180 руб., пеней - 27 369 529,63 руб., штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в сумме 4 896 850 руб., штрафа на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса - 3 672 637 руб. как не соответствующее положениям Налогового кодекса. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано. Производство по заявлению в части признания недействительным решения управления от 27.05.2021 N 108 прекращено.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2023 решение суда, обжалованное обществом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, оставлено без изменения.

ООО "Севрыбфлот" в кассационной жалобе просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований и постановление апелляционного суда отменить как незаконные и принять по делу новый судебный акт о признании решения инспекции недействительным. Ссылается на нарушение судами норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, при несоответствии выводов, изложенных в судебных актах, обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам; нарушении норм процессуального права. Приводит доводы об ошибочности выводов судов о применении обществом "схемы" минимизации налоговых обязательств, направленной на получение необоснованной налоговой экономии путем "дробления бизнеса" и заключения договоров с взаимозависимыми организациями и неправомерном применении специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН). Полагает, что судами не дана оценка всем имеющим для дела обстоятельствам; не учтено, что общество является самостоятельным предприятием и с момента своего создания применяло ЕСХН; обладает ключевыми признаками, не позволяющими рассматривать его в качестве единого хозяйствующего субъекта с иными юридическими лицами. Заявитель указывает, что суды неверно придали преюдициальное значение судебным актам по делу N А59-4767/2021.

Управление в отзыве на кассационную жалобу, а также его представитель в судебном заседании, проведенном в режиме веб-конференции, против изложенных в них доводов возражают, просят решение суда в обжалуемой части и постановление апелляционного суда оставить без изменения как соответствующие налоговому законодательству и обстоятельствам дела.

ООО "Севрыбфлот" и третьи лица извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя управления, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и уплаты всех налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 17.08.2020 N 13-21/64/1/1439.

Проверкой установлено, что ООО "Севрыбфлот" применяло специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - ЕСХН с момента его постановки на налоговый учет. В проверяемый период общество осуществляло добычу водно-биологических ресурсов, а именно: краба-стригуна опилио (в 2015 году), трубача (в 2015-2017 годах) на основании полученных разрешений на добычу водных биоресурсов с дальнейшей реализацией морепродукции в страны Азиатско-Тихоокеанского региона (Япония, Корея, Китай), а также на внутреннем рынке Российской Федерации; финансово-хозяйственная деятельность по вылову ВБР осуществлялась ООО "Севрыбфлот" совместно с участием взаимозависимых компаний (ООО "Монерон", ООО "ПРК", ООО "Аквамарин", ООО "Курильский универсальный комплекс"). Организация такой модели хозяйственной деятельности выстраивалась в интересах и под контролем бенефициарного владельца взаимозависимых лиц - Кан Олега Кымхаковича. При этом первоначально приобретаемые (создаваемые) компании в основном оформлялись на прямое аффилированное лицо бенефициара группы по родственным связям - Тен Марину Кымхаковну - сестру Кан О.К. (ЗАО "ПРК", ЗАО "Монерон", ООО "КУК"). Процесс создания указанных компаний сопровождался неоднократными процедурами реорганизации в форме объединения (разделения), поскольку в силу статьи 32 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" переход права на добычу (вылов) водных биоресурсов от одного лица к другому лицу осуществляется в порядке универсального правопреемства в соответствии с гражданским законодательством.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в период, охваченный проверкой, ООО "ПРК", ООО "Монерон", ООО "Севрыбфлот", ООО "Аквамарин", ООО "КУК", располагались по одному адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Чехова, 71. ООО "Севрыбфлот" зарегистрировано по указанному адресу с 08.10.2014 по 05.05.2019, ООО "ПРК" - с 07.07.2013 по 20.06.2019, ООО "Монерон" - с 28.07.2014 по настоящее время, ООО "КУК" - с 22.03.2013 по настоящее время, ООО "Аквамарин" - с 22.04.2013 по 12.05.2019. При этом изменение ООО "Севрыбфлот", ООО "ПРК" и ООО "Аквамарин" адреса местонахождения, по которому располагались организации около шести лет, осуществлено после начала выездной налоговой проверки. В ходе проведенного сотрудниками УФСБ Сахалинской области обыска в офисных помещениях, расположенных по адресу: г. Южно-Сахалинска, ул. Чехова, 71, результаты которого зафиксированы в протоколе обыска от 28.12.2018, установлено наличие в одном месте сотрудников, занимающихся определенным направлением, а также всех штампов, печатей компаний, фиксация в единых папках-скоросшивателях доверенностей, выданных различными юридическими и физическими лицами группы компаний на имя одного физического лица, наличие у одного сотрудника сведений о приобретенных билетах должностных лиц различных компаний, лицах, на имя которых приобретались билеты, сведениях о том, состоялась ли поездка, аккумулирование сведений по графикам отпусков, данных по кадровому составу, заработной плате, штатного расписания, наличие всех данных по уставным документам в одном месте, договорных документов компаний, по ведению финансово-хозяйственной деятельности, валютных соглашений об использовании факсимильных подписей и множество документов, относящихся к деятельности общества и третьих лиц. Также налоговым органом установлено использование обществами, входящими в группу компаний, одних и те же IP-адресов для доступа к системам "Банк-Клиент"; наличие сотрудников, занимающих различные должности, в том числе управленческие, одновременно по совместительству в проверяемый период работающих во взаимозависимых организациях; предоставление полномочий одному из сотрудников, должностных лиц организаций представлять интересы группы компаний по основным вопросам, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью группы, взаимоотношениями с органами государственной власти, муниципальными органами, негосударственными органами; распределение морских судов и трудовых ресурсов организовано с исключительной целью - недопущение превышения максимального размера численности в целях применении ЕСХН - 300 человек на каждую компанию с учетом требований подпункта 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса. Проверкой установлено, что 100% экспортной выручки ООО "Севрыбфлот" состоит из поступлений по контрактам (договорам купли-продажи), заключенным в период с 01.01.2015 по 31.12.2017 с оффшорными покупателями - компаниями HELIOS LOGISTICS S.A. и ROMMEL COMPANY S.A., имеющими счета в кредитных организациях Республики Корея, бенефициарным владельцем (владеет 100% акций) указанных панамских компаний является - гражданин Российской Федерации Бударев Николай Иванович, лицо подконтрольное Кан О.К Изложенные обстоятельства оценены налоговым органом в качестве нарушения обществом пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса.

Рассмотрев акт и иные материалы проверки, а также возражения налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 12.01.2021 N 13-21/4/1 о привлечении общества "Севрыбфлот" к налоговой ответственности в виде штрафов по пункту 1 статьи 122, по пункту 1 статьи 126, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в общей сумме 12 781 783 руб. Этим же решением обществу доначислен налог на прибыль в сумме 331 369 096 руб., исчислены пени в сумме 143 779 820,91 руб. за несвоевременную уплату налога.

Решением управления от 24.05.2021 N 108, вынесенным в порядке пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции признано вступившим в силу.

Общество, полагая, что решение налогового органа не отвечает требованиям налогового законодательства и нарушает его права, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Изучение обжалуемых судебных актов и доводов кассационной жалобы, исследование материалов дела показали, что суды не допустили неправильного применения норм материального права, существенного нарушения норм процессуального права, исходили из конкретных обстоятельств дела и доводов лиц, участвующих в деле, которым дана соответствующая правовая оценка, поэтому суд округа не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями глав 21, 25, 26.1 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 54.1 Налогового кодекса, а также разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, согласились с выводом налогового органа о необоснованном применении обществом специального налогового режима в виде ЕСХН.

Суды, исследовав обстоятельства создания и реорганизации спорных компаний, наличие единой бухгалтерско-финансовой, технической, кадровой службы, службы делопроизводства, службы безопасности и административно управленческого персонала, расположение по одному и тому же адресу, использование одних и тех же IP-адресов для доступа к системам "Банк-Клиент", заключение договоров на поставку товаров, оказание услуг для обеспечения судов и общего производственного процесса всеми компаниями с одними и теми же российскими и иностранными поставщиками, перераспределение объема квот добычи ВБР между зависимыми компаниями, использование общего флота группы, пришли к выводу о доказанности факта умышленного создания схемы получения необоснованной налоговой экономии через распределение ресурсов между взаимозависимыми лицами, а также создания видимости самостоятельности участников группы посредством оформления искусственных договорных отношений; создания ООО "Севрыбфлот" формального документооборота по сделкам реализации крабовой продукции на экспорт, с участием подконтрольных иностранных компаний, в результате чего обществом допущено занижение доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль.

Учитывая, что общая средняя численность работников организаций группы, определенная исходя из фактического количества трудового персонала, участвовавшего в деятельности указанных компаний, в проверяемый период превышала 300 человек, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у ООО "Севрыбфлот" права на применение льготного режима налогообложения в виде ЕСХН.

Довод ООО "Севрыбфлот" о том, что суд первой инстанции устранился от правовой оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, мотивируя это тем, что соответствующие обстоятельства уже являлись предметом исследования и оценки во вступивших в законную силу судебных актах по делу N А59-4767/2021, правомерно не принят апелляционным судом, который непосредственно исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ доказательства, представленные в материалы данного дела, а также результаты выездной налоговой проверки в отношении ООО "Севрыбфлот", оформленные оспариваемым решением, поддержал выводы инспекции о том, что ООО "Севрыбфлот" также является участником группы компаний, созданных в целях минимизации налоговых обязательств путем неправомерного применения налогового режима в виде уплаты ЕСХН.

Учитывая фактические обстоятельства, а также положения вышеупомянутых правовых норм, суды пришли к правильному выводу об обоснованном исчислении налоговым органом налоговых обязательств ООО "Севрыбфлот" по общему режиму налогообложения; определение размера налоговых обязательств по налогу на прибыль произведено инспекцией в соответствии с главами 21, 25 Налогового кодекса, на основании представленной ООО "Севрыбфлот" бухгалтерской отчетности (отчета о финансовых результатах, регистров бухгалтерского и налогового учета - оборотно-сальдовых ведомостей по счетам, карточек счетов, главных книг, первичных учетных документов).

Суды правомерно, учитывая решение от 02.06.2022 N 002 УФНС России по Сахалинской области на основании письма ФНС России от 17.05.2022 N БВ-4-7/5869@ "Об отмене решений в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ при двухуровневой системе управления" и на основании письма ФНС России от 24.05.2022 N БВ-4-7/6309@, которым внесены изменения в оспариваемое решение инспекции, произвели уменьшение доначислений по налогу на прибыль посредством зачета в его счет уплаченных обществом сумм ЕСХН за 2016 год в сумме 3 474 859 руб. (федеральный бюджет), за 2015, 2016, 2017 годы в сумме 10 692 090 руб., 31 273 733 руб., 48 968 498 руб. соответственно (бюджет субъекта). Также уменьшены соответствующие суммы пеней в размере 1 129 039,58 руб. (федеральный бюджет) и в размере 36 240 490,05 руб. (бюджет субъекта), штрафа по статье 122 Налогового кодекса в размере 4 896 850 руб. в соответствии с расчетом, приложенным к решению управления, правильность которого проверена судебными инстанциями.

Суд округа отклоняет довод налогоплательщика о неполном установлении судами фактических обстоятельств дела и неполном исследовании доказательств по делу. Судебные акты судов первой и апелляционной инстанций надлежаще мотивированы и аргументированы, основаны на полном исследовании представленных доказательств, совокупность которых была достаточной для вынесения по делу решения и постановления.

Бесспорных доказательств, опровергающих позицию судов обеих инстанций по данному делу, свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, обществом не представлено.

Все доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования и тщательного рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и обоснованно отклонены судами по мотиву неосновательности, поскольку при проверке материалов дела не нашли своего подтверждения. При этом судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в деле документы подробным образом аргументированы сделанные выводы.

Суд округа отмечает, что приведенные в кассационной жалобе доводы заявлены без учета компетенции суда кассационной инстанции, поскольку переоценка имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судами обстоятельств не входит в полномочия суда кассационной инстанции, определенные главой 35 АПК РФ.

Принимая во внимание, что доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

решение от 24.11.2022 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2023 по делу N А59-3161/2021 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.П.ФИЛИМОНОВА

Судьи

И.М.ЛУГОВАЯ

Н.В.МЕРКУЛОВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий