Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.04.2018 г. № А64-5503/2016
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.04.2018 г. № А64-5503/2016
Налогоплательщиком необоснованно применены налоговые вычеты по НДС на основании документов, оформленных от имени ЗАО, поскольку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт приобретения товара у данной организации. Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, налоговые декларации, книги учета доходов и расходов, выписки по расчетному счету, платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, а также документы, представленные контрагентами предпринимателя, суды установили, что выводы инспекции о занижении налогоплательщиком дохода за 2012 г. и 2013 г. и, соответственно, о занижении налоговой базы по НДФЛ и завышении расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, а также неправомерном применении налоговых вычетов в указанных суммах, являются обоснованными.
14.05.2018Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28.04.2018 г. № А64-5503/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 24.04.2018 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:
от предпринимателя Ильясова А.Г.О. (ОГРНИП 316682000078061; г. Тамбов) Цеплой Э.Ю. - представителя (доверен. от 16.10.2017 г.)
от Инспекции ФНС России по г. Тамбову (г. Тамбов, ул. Пролетарская, д. 252/2) Никитиной И.В. - представителя (доверен. от 11.01.2018 г. N 05-23/000452), Чарыковой М.А. - представителя (доверен. от 27.12.2017 г. N 05-23/042024), Черенкова В.И. - представителя (доверен. от 27.12.2017 г. N 05-23/042031)
рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ильясова А.Г.О. на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.08.2017 г. (судья Игнатенко В.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2017 г. (судьи Ольшанская Н.А., Михайлова Т.Л., Семенюта Е.А.) по делу N А64-5503/2016,
установил:
индивидуальный предприниматель Ильясов Азер Гаджибек Оглы обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Тамбову о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 2229532 руб. и пени в сумме 919114 руб. 67 коп., применении штрафа в сумме 1083336 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2779823 руб., пени в сумме 811771 руб. 40 коп., а также требований от 15.08.2016 г. N 3468, от 23.09.2016 г. N 26248 (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.08.2017 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2017 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Ильясов А.Г.О. просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Ильясова А.Г.О. по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой принято решение от 31.05.2016 г. N 18-19/5 о доначислении налогов, пени, применении налоговых санкций, на уплату которых предпринимателю направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 15.08.2016 г. N 3468 и от 23.09.2016 г. N 26248.
Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 02.08.2016 г. N 05-12/2/77 апелляционная жалоба плательщика оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, Ильясов А.Г.О. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Согласно ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 224 Кодекса).
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В статье 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В обоснование решения налоговым органом положены выводы о занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2012 г. и 2013 г., а также в налоговой отчетности этих налоговых периодов неправомерно учтены расходы по налогу на доходы физических лиц и завышены налоговые вычеты по НДС.
Инспекция указывает, что за 2012 г. предпринимателем занижен доход на сумму 2457031 руб., за 2013 г. на сумму 823306 руб., поскольку плательщиком не были учтены денежные средства, поступившие от покупателей товара на его расчетный счет, в 2012 г. - 7846842 руб. и в 2013 г. - 1554230 руб., а также не учтены поступившие в 2012 г. наличные денежные средства в сумме 500000 руб. от ООО "Бегемот" в качестве оплаты за товар.
При этом предприниматель за 2012 г. и 2013 г. не подтвердил документально расходы на сумму 997317 руб., а в подтверждение расходов на сумму 17105600 руб. представил документы, содержащие недостоверные сведения, которые оформлены от имени ЗАО "Группа Джей Эф Си". Налогоплательщиком необоснованно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2012 г. на основании документов, оформленных от имени ЗАО "Группа Джей Эф Си", поскольку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт приобретения товара у данной организации.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, налоговые декларации, книги учета доходов и расходов, выписки по расчетному счету, платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, а также документы, представленные контрагентами предпринимателя, суды установили, что выводы инспекции о занижении налогоплательщиком дохода за 2012 г. и 2013 г. и, соответственно, о занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и завышении расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, а также неправомерном применении налоговых вычетов в указанных суммах, являются обоснованными.
При этом судами установлено, что в обоснование приобретения товара у ЗАО "Группа Джей Эф Си" на общую сумму 19298851 руб., в том числе НДС - 2193251 руб., предпринимателем представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам.
В представленных предпринимателем товарных накладных от имени ЗАО "Группа Джей Эф Си" в строке "адрес "продавца", "грузоотправителя", "поставщика" указан адрес или головной организации (г. Санкт-Петербург, ул. Софийская, д. 60, лит. Д.) или адрес его обособленного подразделения (г. Москва, Ступинский проезд, д. 1, стр. 22.), а ИНН/КПП - 7802168610/ 773732006, в то время как КПП 783450001.
Реквизиты поставщика в договорах указаны ИНН 7802168610, КПП 781601001, то есть КПП недостоверный.
Согласно сведениям из Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по г. Санкт-Петербургу ЗАО "Группа Джей Эф Си" (ИНН 7802168610, КПП 783450001) подтвердило финансово-хозяйственные взаимоотношения с предпринимателем только в 2009 году; в период 01.01.2012 г. по 14.01.2014 г. ЗАО "Группа Джей Эф Си" не имело хозяйственных операций с Ильясовым А.Г.О.
Генеральным директором (президентом) ЗАО "Группа Джей Эф Си" с 25.04.2011 г. по 02.03.2012 г. являлся Афанасьев Андрей Станиславович, а с 05.03.2012 г. - генеральным директором являлся Кехман В.А.
Все представленные налогоплательщиком документы, оформленные от имени ЗАО "Группа Джей Эф Си", содержат указание на подписании их Афанасьевым А.С., однако согласно заключению эксперта подписи выполнены иным лицом.
В ходе проверки Афанасьев А.С. указал, что фактически он работал в ЗАО "Группа Джей Эф Си" по 05.03.2012 г., индивидуальный предприниматель Ильясов А.Г.О. ему не известен, договоры с ним в период своей работы в должности директора не заключал, товар в его адрес не отгружал; при этом Афанасьев А.С. указал, что денежные средства в качестве оплаты за товар он лично никогда не получал, первичные документы (включая счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам) не подписывал.
В подтверждение оплаты товара предпринимателем представлены кассовые чеки.
Между тем, ККТ с заводским номером 00397057 с 24.12.2008 г. по 30.07.2015 г. числилась за ООО "СНС Братск" (ИНН 3805709067), адрес установки данной ККТ - г. Братск Иркутской область. При этом ЗАО "Группа Джей Эф Си" (ИНН 7802168610) в налоговых органах Российской Федерации ККТ с заводским номером N 00397057 не регистрировало.
Кроме того, судами учтено отсутствие доказательств принятия к учету товара, приобретенного у ЗАО "Группа Джей Эф Си", и доказательств его дальнейшей его реализации.
Руководствуясь приведенными нормами права и правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, суды сделали правомерный вывод, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают приобретение налогоплательщиком товара у ЗАО "Группа Джей Эф Си".
Доводы кассационной жалобы и дополнения от 23.04.2018 г. о том, что суммы доходов и расходов были учтены предпринимателем в предыдущих налоговых периодах, и налоговой проверкой на предмет соблюдения предпринимателем налогового законодательства за 2011 г., по результатам которой принято решение от 26.02.2013 г., не были выявлены нарушения в исчислении налогов, отклоняются, так как не подтверждены документально.
В том числе, решение от 26.02.2013 г. не содержит никаких выводов относительно спорных хозяйственных операций и отражении в отчетности указанных сумм.
Своего расчета налогоплательщик не представил.
Доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.08.2017 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2017 г. по делу N А64-5503/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
Е.А.РАДЮГИНА
М.Н.ЕРМАКОВ
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы  
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 19.03.2024 Тюменский бизнес не заплатил ФНС 37 млрд рублей
- 13.03.2024 Омич опять забыл заплатить налоги за 239 участков
- 12.12.2023 Директор предприятия в Тобольске скрыл от ФНС 20 млн рублей
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 11.05.2023 Какими документами подтвердить налоговый статус резидента РФ?
- 07.12.2023 Как буфеты в столичных театрах уходят от налогов и нарушают права потребителей
- 18.10.2023 Центробанк дал советы по борьбе с «ресторанной схемой» отмывания
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 04.02.2024
Налоговый орган
взыскал с налогоплательщика НДФЛ, пени и штраф за счет денежных средств, находящихся на счетах последнего. Налогоплательщик заявил, что он переплатил НДФЛ.Итог: в удовлетворении части требования отказано, поскольку за налогоплательщиком в спорный период числится задолженность по уплате НДФЛ и поскольку он пропустил срок на оспаривание требований. Производство по требованию о признании нед
- 08.11.2023
Налоговый орган
начислил страховые взносы, НДФЛ, пени, штраф со ссылкой на фиктивное заключение обществом гражданско-правовых договоров с третьими лицами, фактически осуществляющими трудовую функцию.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как гражданско-правовые договоры с третьими лицами имели систематический характер, закрепляли в предмете договора трудовую функцию, значение для сторон имел сам
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 19.04.2023
Обществом как
налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст
- 24.10.2022
Решение мотивировано
тем, что общество необоснованно произвело уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем учета хозяйственных операций, не имевших места в действительности. Также был установлен факт несвоевременного перечисления НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказано нарушение обществом п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах х
- 09.06.2024
Обществу доначислен
НДС в связи с неправомерным применением налоговых вычетов из-за создания формального документооборота с участием контрагента, не принимавшего реального участия в поставке товара.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в представленных обществом первичных документах имеются недостоверные сведения, наличие реальных хозяйственных операций по приобретению товара не доказано.
- 28.05.2024
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с минимизацией обществом налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль путем отражения в бухгалтерском учете сделок, не имевших место в действительности.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как необоснованное получение обществом налоговой выгоды путем неправомерного учета затрат для получения налоговых вычетов по НДС и завыше
- 28.05.2024
Общество привлечено
к ответственности в виде штрафа, доначислены налог на прибыль организаций, НДС, пени в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете.Итог: требование удовлетворено частично, так как обществом документально не подтверждена реальность хозяйственных операций с частью контрагентов, однако налоговым органом неправоме
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 22.04.2024 г. № 03-04-05/37237
- 16.05.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 03-04-06/40641
- 15.05.2024 Письмо Минфина России от 24.01.2024 г. № 03-04-05/5124
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-04-05/30241
- 16.05.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 03-04-06/40712
- 15.05.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-04-05/3953
- 22.10.2023 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2023 г. № Ф04-3911/2023 по делу № А70-21036/2022
- 18.10.2023 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2023 г. № Ф08-7968/2023 по делу № А53-26471/2022
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
Комментарии