Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.01.2018 г. № А19-19466/2016
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.01.2018 г. № А19-19466/2016
Основанием для доначисления НДС, НДФЛ, а также начисления пени и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за его неуплату, послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов в отношении хозяйственных операций с ООО. Частично удовлетворяя требования, суды пришли к выводу о том, что инспекцией при рассмотрении дела не доказано получение необоснованной налоговой выгоды по эпизоду с ООО.
11.04.2018Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25.01.2018 г. № А19-19466/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2018 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 января 2018 года.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Загвоздина В.Д.,
судей: Новогородского И.Б., Сонина А.А.,
при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области и Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области - Душкиной Н.Н. (доверенности от 18.12.2017, 12.01.2018), а также индивидуального предпринимателя Лысенко Валерия Викторовича - Косухиной Е.Е. (доверенность от 06.06.2016),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области на постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2017 года по делу N А19-19466/2016 (суд апелляционной инстанции: Ячменев Г.Г., Каминский В.Л., Никифорюк Е.О.),
установил:
индивидуальный предприниматель Лысенко Валерий Викторович (ОГРНИП 304381415200062, ИНН 381400605185, далее - предприниматель, Лысенко В.В., налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 19.05.2016 N 08-51/2 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2012 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года в общей сумме 2 734 286 рублей, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2013 год в сумме 122 816 рублей, начисления пени и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату указанных сумм налогов.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее - Управление, третье лицо).
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 25 июля 2017 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2017 года, заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции от 19.05.2016 N 08-51/2 признано незаконным в отношении доначисления НДС в сумме 534 307 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 26 826 рублей 70 копеек и начисления пени в сумме 158 287 рублей 23 копеек. В удовлетворении остальной части требований предпринимателю отказано.
Основанием для удовлетворения требований послужил вывод о недоказанности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по хозяйственным отношениям с ООО "Маяк". По остальным начислениям суд согласился с выводами инспекции о нереальности хозяйственных операций налогоплательщика с ООО "Терминалтрейд".
Налоговый орган, не согласившись с постановлением апелляционного суда, обратился в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт изменить, исключив из его мотивировочной части ссылки на положения статьи 54.1 Кодекса.
Не оспаривая по существу выводы судов о недоказанности получения необоснованной налоговой выгоды по эпизоду хозяйственных операций налогоплательщика с ООО "Маяк", налоговый орган полагает, что положения статьи 54.1 Кодекса при рассмотрении настоящего дела применению не подлежали.
Присутствующий в судебном заседании представитель налогового органа и Управления поддержал доводы кассационной жалобы, представитель налогоплательщика просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального и соблюдения норм процессуального права, а также соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к следующим выводам.
Как установлено судами двух инстанций и следует из материалов дела, инспекцией с соблюдением положений статей 89, 100, 101 Кодекса проведена выездная проверка Лысенко В.В. за период с 2012 - 2013 годы и принято решение от 19.05.2016 N 08-51/2, которым налогоплательщику доначислены суммы, оспариваемые в настоящем деле.
Основанием для доначисления НДС, НДФЛ, а также начисления пени и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за его неуплату, послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов в отношении хозяйственных операций с ООО "Маяк", ООО "Терминалтрейд".
Досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный статьей 138 Кодекса, налогоплательщиком соблюден.
Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Частично удовлетворяя требования, суды пришли к выводу о том, что инспекцией при рассмотрении дела не доказано получение необоснованной налоговой выгоды по эпизоду с ООО "Маяк". В отношении доначислений по хозяйственным операциям с ООО "Терминалтрейд" суды согласились с выводами налогового органа.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа находит указанные выводы судов обоснованными.
Суды двух инстанций правильно применили положения статей 168, 169, 171, 172, 173 Кодекса и разъяснения, изложенные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), и пришли к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не доказан факт получения необоснованной налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов по хозяйственным операциям с ООО "Маяк".
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 Постановления N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с пунктом 4 названного Постановления налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии с пунктом 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Суды на основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимной связи установили реальность хозяйственных отношений предпринимателя с ООО "Маяк" по приобретению товаров и транспортную схему движения товаров, в связи с чем пришли к правильному выводу о том, что налогоплательщик в подтверждение вычетов по НДС, в отношении товаров, приобретенных у ООО "Маяк", представил документы, содержащие достоверные сведения и подтверждающие совершение реальных хозяйственных операций.
Исходя из вышеуказанных обстоятельств, суды обоснованно указали на проявление налогоплательщиком достаточной осмотрительности при выборе ООО "Маяк" в качестве контрагента, по отношениям с которым общество претендует на получение налоговой выгоды.
Исследование и оценка доказательств осуществлены судами по правилам главы 7, статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, установленным по делу обстоятельствам и сделаны при правильном применении норм права.
Вместе с тем, нельзя признать правильным вывод суда апелляционной инстанции о том, что положения статьи 54.1 Кодекса имеют обратную силу, как улучшающие положение налогоплательщиков и устанавливающие дополнительные гарантии защиты их прав (пункт 3 статьи 5 Кодекса).
Статья 54.1 Кодекса введена в силу Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 163-ФЗ), вступившим в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, то есть 19.08.2017.
Одновременно указанным Законом внесены изменения в пункт 5 статьи 82 Кодекса, согласно которым доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 163-ФЗ положения пункта 5 статьи 82 Кодекса (в редакции настоящего закона) применяются к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу настоящего Закона.
Из содержания статей 54.1 и пункта 5 статьи 82 Кодекса в редакции, действующей с 19.08.2017, и ранее сформированной правоприменительной практики, основанной на разъяснениях, изложенных в Постановлении N 53, не усматривается, что установленный пунктом 2 статьи 2 Закона N 163-ФЗ порядок применения указанных норм применительно к обстоятельствам настоящего дела противоречит общим принципам действия законодательства о налогах и сборах во времени, предусмотренным статьей 5 Кодекса.
Таким образом, поскольку решение о проведении выездной проверки предпринимателя принято 05.10.2015, то есть до вступления в силу указанного Закона, положения статьи 54.1 Кодекса в настоящем деле применению не подлежали.
Вместе с тем, рассмотрев доводы кассационной жалобы, связанные с необходимостью изменения мотивировочной части обжалуемого судебного акта, суд округа приходит к выводу о том, что кассационная жалоба в этой части не может быть удовлетворена, поскольку внесение изменений в мотивировочную часть не является безусловно необходимым и допущенная апелляционным судом ошибка в применении статьи 54.1 Кодекса может быть устранена путем изложения судом кассационной инстанции иной мотивировочной части.
Указанный вывод корреспондирует с правовой позицией, изложенной в пункте 35 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", согласно которой в случае несогласия суда только с мотивировочной частью обжалуемого судебного акта, которая, однако, не повлекла принятия неправильного судебного решения, суд апелляционной инстанции, не отменяя обжалуемый судебный акт, приводит иную мотивировочную часть.
Суд округа полагает, что названное положение может быть применено и при рассмотрении дел в порядке кассационного производства, и, следовательно, указание в мотивировочной части настоящего постановления на незаконность отдельных выводов суда апелляционной инстанции, не приведших к принятию неправильного судебного акта, не влечет за собой необходимости указывать на это в резолютивной части постановления суда кассационной инстанции.
При этом суд округа также принимает во внимание, что согласно пункту 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием отмены или изменения обжалуемого судебного акта без передачи дела на новое рассмотрение, является неправильное применение норм права, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.
В рассматриваемом случае апелляционный суд одновременного по одному и тому же вопросу применил как надлежащие нормы права, так и нормы, не подлежащие применению, что в целом не привело к принятию неверного судебного акта, то есть основания для изменения или отмены постановления от 12 октября 2017 года отсутствуют.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, не установлено.
В связи с изложенным по результатам рассмотрения кассационной жалобы постановление суда апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменения. Поскольку указанным судебным актом оставлено без изменения решения суда первой инстанции, то по результатам рассмотрения кассационной жалобы также подлежит оставлению в силе решение суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение Арбитражного суда Иркутской области от 25 июля 2017 года по делу N А19-19466/2016 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2017 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
В.Д.ЗАГВОЗДИН
Судьи
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ
А.А.СОНИН
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы  
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 19.03.2024 Тюменский бизнес не заплатил ФНС 37 млрд рублей
- 13.03.2024 Омич опять забыл заплатить налоги за 239 участков
- 12.12.2023 Директор предприятия в Тобольске скрыл от ФНС 20 млн рублей
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 11.05.2023 Какими документами подтвердить налоговый статус резидента РФ?
- 07.12.2023 Как буфеты в столичных театрах уходят от налогов и нарушают права потребителей
- 18.10.2023 Центробанк дал советы по борьбе с «ресторанной схемой» отмывания
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 04.02.2024
Налоговый орган
взыскал с налогоплательщика НДФЛ, пени и штраф за счет денежных средств, находящихся на счетах последнего. Налогоплательщик заявил, что он переплатил НДФЛ.Итог: в удовлетворении части требования отказано, поскольку за налогоплательщиком в спорный период числится задолженность по уплате НДФЛ и поскольку он пропустил срок на оспаривание требований. Производство по требованию о признании нед
- 08.11.2023
Налоговый орган
начислил страховые взносы, НДФЛ, пени, штраф со ссылкой на фиктивное заключение обществом гражданско-правовых договоров с третьими лицами, фактически осуществляющими трудовую функцию.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как гражданско-правовые договоры с третьими лицами имели систематический характер, закрепляли в предмете договора трудовую функцию, значение для сторон имел сам
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 19.04.2023
Обществом как
налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст
- 24.10.2022
Решение мотивировано
тем, что общество необоснованно произвело уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем учета хозяйственных операций, не имевших места в действительности. Также был установлен факт несвоевременного перечисления НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказано нарушение обществом п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах х
- 28.05.2024
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с минимизацией обществом налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль путем отражения в бухгалтерском учете сделок, не имевших место в действительности.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как необоснованное получение обществом налоговой выгоды путем неправомерного учета затрат для получения налоговых вычетов по НДС и завыше
- 28.05.2024
Общество привлечено
к ответственности в виде штрафа, доначислены налог на прибыль организаций, НДС, пени в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете.Итог: требование удовлетворено частично, так как обществом документально не подтверждена реальность хозяйственных операций с частью контрагентов, однако налоговым органом неправоме
- 28.05.2024
Налогоплательщику доначислены
НДС и налог на прибыль, исчислены пени и штраф за умышленное создание формального документооборота по взаимоотношениям с отдельными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как первичная документация содержит недостоверные сведения о хозяйственных операциях и не подтверждает реальность их совершения, что обеспечило получение налогоплательщиком незаконных
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 22.04.2024 г. № 03-04-05/37237
- 16.05.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 03-04-06/40641
- 15.05.2024 Письмо Минфина России от 24.01.2024 г. № 03-04-05/5124
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-04-05/30241
- 16.05.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 03-04-06/40712
- 15.05.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-04-05/3953
- 22.10.2023 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2023 г. № Ф04-3911/2023 по делу № А70-21036/2022
- 18.10.2023 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2023 г. № Ф08-7968/2023 по делу № А53-26471/2022
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
Комментарии