Декларацию по налогу на прибыль привели в соответствие с Налоговым кодексом

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ И ЛИСТ 02
Корректировки в отдельные листы и приложения декларации в основном вызваны изменениями, которые внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 25.11.09 № 281-ФЗ (комментарий см. в «ДК» № 24, 2009; далее - Закон № 281-ФЗ).

При этом порядок заполнения титульного листа для большинства предприятий остался прежним. Только реорганизованным организациям, которые будут подавать уточненные декларации в качестве правопреемников по местонахождению обособленных подразделений, нужно указывать код 224. Этот код добавлен в приложение 1 к Порядку заполнения декларации.

Изменен порядок отражения сумм авансовых платежей по строкам 210-230 листа 2 «Расчет налога на прибыль». Теперь в них следует приводить налог, доначисленный либо уменьшенный по результатам камеральных проверок деклараций за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Напомним также, что при заполнении декларации по налогу на прибыль от руки каждая цифра суммового показателя должна располагаться в отдельной ячейке. Заполнение начинают с крайней левой ячейки, а оставшиеся пустыми прочеркивают. Листы нельзя склеивать, прошивать или скреплять степлером. Распечатывать их можно только на одной стороне листа.

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
Эти виды доходов отражают в приложении 1 к листу 02. Теперь перечень внереализационных доходов расширен - в него добавлены две строки.

По одной (строка 104) дается стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены при инвентаризации. Отметим, что с 1 января 2010 года при передаче таких запасов в производство в расходы разрешено включать ту стоимость, которая была учтена в доходах. До этого затраты представляли собой суммы налога, исчисленного с рыночной цены МПЗ. Аналогично поступают и в том случае, если такое имущество продано. Эти изменения внесены в пункт 2 статьи 254 и подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ Законом № 281-ФЗ.

По строке 105 показывают сумму восстановленной амортизационной премии. Согласно положениям пункта 9 статьи 258 НК РФ, это делают в том случае, если основное средство, по которому организация применила премию, было реализовано ранее чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию*.

* Это правило было установлено Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ и применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

А вот строка 200, в которой налогоплательщики показывали общую сумму доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, исключили.

РАСХОДЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ, А ТАКЖЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ
В приложении 2 к листу 02, раскрывающем расходы организации, расширен перечень косвенных расходов.

Поскольку расходы в виде амортизационной премии могут составлять 10 или 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств, то для отражения соответствующих сумм добавлены строки 042 и 043.

Более детально нужно расшифровывать и расходы на НИОКР. Дело в том, что в пункт 2 статьи 262 НК РФ с 1 января 2009 года дополнен специальным положением. Оно позволило организациям включать в расходы затраты на исследования в повышенном размере - с коэффициентом 1,5 от фактических сумм*.

* Данные изменения внесены Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ.

Правда, это можно делать только по тем видам разработок, которые включены в специальный перечень*, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24.12.08 № 988. Эти расходы указывают в строке 054, а если исследования не дали положительного результата, то суммы выделяют в строке 055.

* Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Теперь требуется более детально расшифровывать суммы амортизации. В строках 131-134 необходимо отдельно показывать амортизацию, начисленную линейным и нелинейным методом. Кроме этого добавлена строка 135 для обозначения применяемого метода ее начисления.

Расходы от списания нематериальных активов фиксируются в строке 204.

РАСЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОСОБЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Согласно Налоговому кодексу, отдельные виды расходов при налогообложении учитывают в особом порядке. К ним отнесены, в частности, расходы на приобретение права на земельные участки, убытки от реализации амортизируемого имущества, расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам, операции по уступке (переуступке) права требования. Такие операции и расходы отражают в приложении 3 к листу 02.

Изменений в этом приложении немного. Например, уточнены формулировки показателей, связанных с операциями уступки. Теперь речь идет только об уступке права требования долга.

Исключены строки, в которых ранее рассчитывался убыток от реализации доли в уставном капитале или пая. Напомним, что на основании подпункта 2.1 пункта 1 и пункта 2 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) убыток от их реализации учитывается при налогообложении по общим правилам.

Не нужно в данном приложении отражать доходы и расходы при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Это делают в приложениях 1 и 2 к листу 02.

РАСЧЕТ НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ
Существенные изменения внесены в раздел А листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

В него введены строки 031-034, в которых указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не признаваемым резидентами РФ, налоги с которых удерживают в соответствии с международными договорами.

По строкам 050-052 отражают суммы дивидендов, распределяемые организациям, перешедшим на УСН, ЕНВД и ЕСХН.

Непосредственно из листа 03 исключены строки, в которых ранее определялся удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, а также рассчитывалась налоговая база исходя из удельного веса.

Соответствие показателей данного раздела элементам формулы расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, дано в Порядке заполнения декларации.

Отметим, что налогообложение дивидендов с 1 января 2011 года меняется*. Российская организация сможет применить к полученным дивидендам налоговую ставку 0 процентов, если в течение года непрерывно владела долей в 50 и более процентов в уставном капитале эмитента. А вот условие о стоимости вклада (доли) в уставном капитале или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, в 500 млн руб. исключено.

* Изменения в пункт 3 статьи 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.12.09 № 368-ФЗ (комментарий см. в «ДК» № 3, 2010).

Эти изменения можно применить к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организаций за 2010 год.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий