Дата получения дохода от пользования беспроцентным займом

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-АУДИТ»:

«С учетом разъяснений Минфина России датами фактического получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу следует считать дни возврата (частичного возврата) заемных средств. Такие рекомендации содержатся в письмах данного ведомства от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175 и от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3.

Материальная выгода по рублевому беспроцентному займу признается равной сумме процентов за пользование заемными средствами, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Значит, для расчета суммы дохода, включаемой в налоговую базу по НДФЛ, нужно использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на день возврата (частичного возврата) заемных средств.

Например, 30 сентября 2009 года работник получил от организации-работодателя беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. В соответствии с условиями договора займа работник погашал заем частями: 2 марта 2010 года он вернул 80 000 руб., а 2 апреля 2010 года — оставшиеся 20 000 руб. На 2 марта 2010 года действовала ставка рефинансирования Банка России в размере 8,5% годовых, а на 2 апреля 2010 года — 8,25% годовых. Это означает, что при расчете дохода, облагаемого НДФЛ, за март 2010 года нужно использовать ставку 5,67% годовых (8,5% × 2/3), за апрель — ставку 5,5% годовых (8,25% × 2/3). Таким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды, полученная в марте 2010 года, составила 1901,39 руб. (80 000 руб. × 5,67% ÷ 365 дн. × 153 дн.), с нее организация-работодатель обязана была удержать НДФЛ в размере 665 руб. (1901,39 руб. × 35%). Материальная выгода за апрель равна 554,52 руб. (20 000 руб. × 5,5% ÷ 365 дн. × 184 дн.), НДФЛ с нее, подлежащий удержанию с работника, — 194 руб. (554,52 руб. × 35%)».

М.С. Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:

«По общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения заемщиком дохода в виде материальной выгоды признается день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. При этом Налоговым кодексом не определено, какой день следует считать датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, если физическому лицу был выдан беспроцентный заем (кредит).

По мнению Минфина России, в случае пользования беспроцентным займом фактическими датами получения указанного дохода являются даты погашения (возврата) займа. В частности, об этом сказано в письмах финансового ведомства от 25.06.2008 № 03-04-06-01/190 и от 21.07.2008 № 03-04-06-01/217. Чтобы рассчитать налоговую базу по НДФЛ, нужно использовать ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на каждую дату возврата заемных средств (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21, доведенное до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 13.02.2008 № ШС‑6-3/98@). Минфин России считает, что применять указанную ставку рефинансирования следует в отношении оставшейся части долга по беспроцентному займу (письмо от 20.06.2008 № 03-04-05-01/210).

Согласна, что доход в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа нужно определять на дату погашения (на каждую дату частичного погашения) задолженности по займу. Но при расчете суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, следует использовать не оставшуюся сумму задолженности по займу, а сумму фактически погашенного долга. Ведь только в отношении фактически возвращенных заемных средств можно окончательно утверждать, что заемщик получил доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Более того, стороны договора займа (заимодавец и заемщик) впоследствии (после частичного возврата суммы займа) могут изменить условия договора и установить проценты за пользование займом, то есть заем, который изначально был беспроцентным, сделать процентным. Если по такому займу будет предусмотрена процентная ставка в размере не менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату погашения процентов, то облагаемого дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у заемщика вообще не возникнет (подп. 1 п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)».

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий