|
|
|
|
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Порядок применения международных соглашений и обязанности налогового агента
Порядок применения международных соглашений и обязанности налогового агента
При взаимоотношениях с иностранными партнерами налогоплательщикам необходимо учитывать не только нормы НК РФ, но и нормы международных налоговых соглашений. На практике налоговые органы пренебрегают международными нормами и пытаются применять только НК РФ. Насколько это правомерно, рассматривали в ...
29.08.2007При взаимоотношениях с иностранными партнерами налогоплательщикам необходимо учитывать не только нормы НК РФ, но и нормы международных налоговых соглашений. На практике налоговые органы пренебрегают международными нормами и пытаются применять только НК РФ. Насколько это правомерно, рассматривали в Постановлении ФАС Центрального округа от 13 апреля 2004 г. № А14-6693/03/240/24:
Как видно из материалов дела, Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО "Спартан Концентрат" принято Решение от 26.09.2003 о доначислении ряда налогов, в том числе налога с дохода иностранных юридических лиц за 1 квартал 2002 года в сумме 14463420 руб. Доначисление произведено в связи с тем, что общество в нарушение пп. 7, 10 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации не удержало и не уплатило налог с дохода, выплаченного фирме "Бухер Инженеринг ГМБХ" (Австрия): от сдачи в аренду имущества (технологического оборудования), используемого на территории Российской Федерации, в сумме 369416,48 евро и от управленческих услуг (контроль, управление персоналом, проведение консультационных услуг) в сумме 64422,78 евро. По данному нарушению обществу также начислены пени за несвоевременную уплату налога с доходов иностранных юридических лиц в сумме 2850983 руб. и применена ответственность по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2892684 руб.
Разрешая данный спор, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от сдачи в аренду имущества, полученные иностранной организацией из источника на территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом, удерживаемым источником выплаты - российской организацией - арендатором. При этом, согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации российская организация не удерживает налог в случае выплаты дохода, который в соответствии с международными соглашениями не облагается налогом в Российской Федерации, при условии предоставления иностранной организацией подтверждающих документов. В силу п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить российской организации - источнику выплаты дохода - подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства.
В деле имеется выписка из реестра фирм Австрийской Республики, заверенная районным судом и нотариусом Австрийской Республики с надлежащим переводом, согласно которой иностранная организация, которой заявитель выплачивал доход, имеет постоянное местонахождение в Австрийской Республике. Указанный документ имелся у заявителя на момент выплаты дохода и был представлен ответчику в период проверки. Данное обстоятельство не отрицается ответчиком. Кроме того, заявитель представил суду и ответчику в ходе судебного разбирательства справку о местонахождении иностранной организации, выданной районным финансовым управлением г. Вены Австрийской Республики, которая также подтверждает местонахождение иностранной организации на территории Австрийской Республики.
На основании пп. "b" п. 1 ст. 1 Соглашения между Союзом Советских Социалистических Республик и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10.04.81, ратифицированного Указом Президиума Верховного Совета СССР от 18.06.82 N 7368-Х и действующего в проверяемый период, иностранная организация, получившая доход от заявителя, признавалась, в силу названных выше документов, лицом с постоянным местопребыванием в Австрийской Республике.
Согласно пп. "b" п. 1, п. 2 ст. 2 названного Соглашения, его положения распространялись на налог с доходов иностранной организации. В соответствии с пп. "с" п. 1 ст. 3 Соглашения компетентным органом Австрийской Республики признавался Федеральный Министр финансов или уполномоченные ими представители. Согласно ст. 12 Соглашения доходы, полученные иностранной организацией от заявителя, подлежат налогообложению только в Австрийской Республике.
Исходя из изложенного, суд признал необоснованным доначисление заявителю налога, пени и налоговой санкции.
Заявитель кассационной жалобы обращает внимание суда на то, что документы, подтверждающие резидентство компании, заверенные надлежащим образом, представлены заявителем в ходе судебного заседания.
Однако в соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в целях защиты своих интересов.
Суд, исследовав по существу фактические обстоятельства дела, обоснованно посчитал, что ООО "Спартан Концентрат" доказало свое право на освобождение от обязанности по удержанию налога с указанных доходов, выплаченных иностранному юридическому лицу."
Выводы:
Обязанности налогового агента являются производными от обязанностей налогоплательщика. Это означает, что при отсутствии обязанности налогоплательщика уплачивать налог, у налогового агента не может возникнуть обязанность удерживать налог и перечислять его в бюджет. И в таком случае к налоговому агенту нельзя применить какие-либо санкции.
Также следует учитывать, что в соответствии со статьей 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Таким образом, в рассматриваемо случае нормы НК РФ не применяются, а применяются нормы международного налогового соглашения.
Поскольку в данном случае в силу международных норм обязанность по уплате налога на территории РФ не возникла, отсутствует и обязанность обязанность налогового агента по удержанию налога.
На практике часто возникает вопрос о толковании термина "компетентный орган" в целях подтверждения резидентства иностранного партнера. Данный вопрос обсуждается на форуме в данной теме.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.