Порядок отражения персональной надбавки в отчете 6-НДФЛ

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Работнику на основании приказа руководителя установлена персональная надбавка в сумме 5000,00 руб. к должностному окладу (представляет собой часть оплаты труда и обычно учитывается в налоговых регистрах с кодом дохода 2000). В июле 2020 года ее размер был снижен на 10%, а 10 августа 2020 года произведена доплата в размере этих 10% за июль 2020 года. Как отразить по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ доплату персональной надбавки: 31.07.2020, 31.08.2020 или 10.08.2020?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае квалификации персональной надбавки в качестве составной части оплаты труда датой получения указанной надбавки за июль, отражаемой по строке 100 расчета 6-НДФЛ, будет являться 31.07.2020. Вне зависимости от дат ее фактической выплаты, в том числе частями.

В случае, если рассматриваемый доход не относится к доходу в виде оплаты труда (к чему мы склоняемся при сложившихся обстоятельствах), то по строке 100 расчета 6-НДФЛ следует указать 10.08.2020.

Обоснование вывода:

Общий порядок

Форма 6-НДФЛ представляет собой расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет 6-НДФЛ), ежеквартально представляемый налоговым агентом в налоговый орган (п. 2 ст. 230 НК РФ, приказ ФНС от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

По строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130 (где указывается обобщенная сумма фактически полученных на эту дату доходов без вычитания суммы удержанного НДФЛ) (п. 4.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Порядок заполнения 6-НДФЛ не содержит дополнительных пояснений, уточняющих особенности заполнения той или иной строки. Разъясняя порядок заполнения указанной формы, официальные органы обращают внимание на необходимость заполнения конкретных строк с учетом соответствующих положений главы 23 НК РФ (например, письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209, ФНС от 15.05.2020 N БС-4-11/8000@, от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@, в т.ч. п.п. 15, 16).

В частности, при заполнении строки 100 следует руководствоваться положениями ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода для целей НДФЛ.

При этом корректное заполнение указанной строки, как и иных показателей расчета 6-НДФЛ, во многом зависит от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода, влияющего на порядок исчисления, удержания и перечисления (уплаты) НДФЛ (п.п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Персональные надбавки к окладу не поименованы в качестве самостоятельного вида доходов, как не предусмотрена в ст. 223 НК РФ и отдельная дата получения такого дохода. На наш взгляд, при таких обстоятельствах следует исходить из экономического смысла этой выплаты.

Составная часть оплаты труда

В случае, если персональная надбавка рассматривается в качестве составной части оплаты труда, о чем говорит применяемый организацией для этой выплаты код дохода 2000, предназначенный для отражения вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (приказ ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@), то датой получения такого дохода будет являться последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Факт выплаты дохода в виде оплаты труда, в том числе частями, роли не играет.

Соответственно, в этом случае в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев операция по выплате (доплате) персональной надбавки за июль отразится следующим образом:

- строка 100 - 31.07.2020;

- строка 110 - 10.08.2020;

- строка 120 - 11.08.2020.

Иной доход

Вместе с тем следует учитывать, что п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрен особый порядок определения даты фактического получения для дохода в виде оплаты труда, начисленного за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 137 ТК РФ). При этом персональная надбавка в качестве вознаграждения за труд на законодательном уровне прямо не предусмотрена (ст. 129 ТК РФ).

С учетом положений ТК РФ, исходя из сложившихся обстоятельств, указанных в вопросе (установление работнику персональной надбавки в фиксированном размере приказом руководителя, допустимость изменения ее размера или периодичности выплаты), возможность квалификации данной выплаты в качестве дохода за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором вызывает у нас сомнение.

Для денежных выплат, отдельно не поименованных в ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

По нашему мнению, в данном случае следует руководствоваться именно этой нормой и определять дату фактического получения дохода в общем порядке как день выплаты (доплаты) персональной надбавки. При таком подходе даты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев должны быть указаны следующие:

- строка 100 - 10.08.2020;

- строка 110 - 10.08.2020;

- строка 120 - 11.08.2020.

Отметим: как видно на примере, на обязанность налогового агента по удержанию и уплате НДФЛ дата фактического получения рассматриваемого дохода не влияет - дата удержания и срок перечисления НДФЛ в любом случае будут совпадать (смотрите также п. 6 ст. 81 НК РФ). Однако от квалификации дохода и выбора даты его получения зависит также заполнение показателя по строке 020 раздела 1 "Сумма начисленного дохода" на конкретную отчетную дату. Что может играть роль при "переходящих" операциях (в данном случае операции относятся к одному отчетному/налоговому периоду).

При этом следует учитывать, что расчет 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета, которые наряду с прочим должны содержать вид выплачиваемых доходов в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, суммы дохода и даты их выплаты (п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ, п. 1 ст. 230 НК РФ). Аналогично и для формы 2-НДФЛ (п. 1.2 Порядка заполнения 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@). Поскольку специального кода дохода для выплат в виде персональной надбавки к окладу не предусмотрено, то при следовании второй позиции рассматриваемый доход необходимо отражать в налоговом регистре с кодом 4800 (письма ФНС от 17.11.2017 N ГД-4-11/23423@, от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127).

В качестве резюме

Иными словами, полагаем, в рассматриваемой ситуации следует использовать подход, аналогичный предлагаемому контролирующими органами по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде премий. А именно (письма Минфина России от 04.08.2020 N 21-03-04/68215, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 26.03.2018 N 03-04-06/18932, ФНС от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@, от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, вопрос 9):

- датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Как правило, в этом случае речь идет о ежемесячных премиях производственного характера;

- дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику. Аналогичный порядок рекомендуется применять и к производственным премиям, носящим нерегулярный характер (квартальным, годовым).

Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов, а также позиции контролирующих органов. Официальных разъяснений по заданному вопросу нами не обнаружено. В связи с чем напоминаем о праве налогового агента на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или налоговый орган (к компетенции последнего относится разъяснение порядка заполнения налоговых расчетов) (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

К сведению:

Оснований для указания по строке 100 даты 31.08.2020 мы в данном случае не видим. Формально такое могло бы быть возможно только в том случае, если бы персональная надбавка (доплата), выплачиваемая авансом в августе, представляла собой часть оплаты труда за август.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий