Перевыставление коммунальных расходов по агентскому договору: порядок ведения журнала выставленных счетов-фактур

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Организация (УСН) сдает в аренду помещение с дальнейшим перевыставлением коммунальных расходов по агентскому договору. Расходы выставляются с НДС, счет-фактура выписывается от имени поставщика коммунальных расходов.

Нужно ли вести журнал учета выставленных счетов-фактур? Каким образом отразить в бухгалтерском учете перевыставление коммунальных услуг по агентскому договору?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации арендодатель, выполняющий функции агента, обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерские проводки приведены ниже.

Обоснование вывода:

НДС

В данной ситуации арендодатель приобретает коммунальные услуги в рамках агентского договора от своего имени, но за счет арендатора.

По такой сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным агент (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Поэтому во всех первичных документах, в том числе в счете-фактуре, покупателем выступает именно агент.

Поставщик коммунальных услуг выписывает счета-фактуры на имя агента.

В строке 6 "Покупатель" счета-фактуры, составленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав агенту, действующему от своего имени, но за счет принципала, указывается полное или сокращенное наименование агента в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).

Далее посредник "перевыставляет" принципалу счет-фактуру на основании показателей счета-фактуры, полученного от продавца (смотрите Энциклопедию решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника).

На основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе, в частности, агентских договоров, предусматривающих приобретение услуг от имени агента, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - Журнал) в отношении указанной деятельности (смотрите также п. 1 Правил ведения Журнала, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Исходя из п. 11 Правил ведения Журнала, пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок агент регистрирует счет-фактуру, полученный от поставщика товаров (работ, услуг), в части 2 Журнала "Полученные счета-фактуры", без регистрации в книге покупок.

Перевыставленный счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 Журнала "Выставленные счета-фактуры", без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения Журнала, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Таким образом, в данной ситуации арендодатель, выступающий агентом, регистрирует полученные от ресурсоснабжающих организаций счета-фактуры в части 2 Журнала, а перевыставленный арендатору счет-фактуру регистрирует в части 1 Журнала (смотрите Энциклопедию решений. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур).

В силу п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками (в частности, перешедшие на спецрежимы) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, в том числе на основе агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, в сложившейся ситуации арендодатель, применяющий УСН, обязан вести Журнал и представлять его в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерский учет

В силу п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" при поступлении денежных средств от арендатора-принципала за коммунальные услуги и перечислении их ресурсоснабжающим организациям у арендодателя-агента не будет возникать ни доходов, ни расходов.

Доходом арендодателя для целей бухгалтерского учета будет признаваться только агентское вознаграждение, которое подлежит учету в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности, определенных исходя из цены, установленной агентским договором (п.п. 2, 4, 5, 6 и 6.1 ПБУ 9/99).

Основания для признания данного дохода у арендодателя-агента возникнут по факту утверждения арендатором-принципалом отчета агента, оформленного в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным учетным документам (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", смотрите также постановление Девятого ААС от 09.06.2012 N 09АП-11144/12).

С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операции, связанные с выполнением арендодателем функций агента, можно отражать с применением счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В сложившейся ситуации в бухгалтерском учете арендодателя могут быть проведены следующие записи:

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены коммунальные услуги ресурсоснабжающим организациям;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 60 (76)

- отражена задолженность арнендатора-принципала за коммунальные услуги;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом"

- поступление денежных средств от арендатора-принципала;

Дебет 62 (76) Кредит 90

- признан доход в виде агентского вознаграждения на дату составления отчета агента;

Дебет 51 Кредит 62 (76)

- получение агентского вознаграждения.

 

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий