Порядок выставления счета-фактуры на аванс для компании-посредника

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Организация является посредником и приобретает товары для принципала, действуя от своего имени. При выдаче аванса поставщику в части 2 журнала учета полученных и выданных счетов-фактур организация-посредник зарегистрировала полученный от поставщика счет-фактуру на аванс и перевыставила его принципалу.

Нужно ли посреднику в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур отражать зачет НДС с предоплаты поставщику по факту отгрузки товаров в счет этого аванса? Если да, то в каком порядке?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Посреднику в рассматриваемой ситуации не нужно отражать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур зачет НДС с предоплаты поставщику по факту отгрузки товаров в счет этого аванса.

Обоснование вывода:

Налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее также - налог), лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих в том числе приобретение товаров от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал учета) в отношении указанной деятельности. В журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Форма и правила ведения журнала учета (далее - Правила) во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В части 1 журнала учета "Выставленные счета-фактуры" подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде. В части 2 журнала учета "Полученные счета-фактуры" подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде за истекший налоговый период и полученные в том числе после завершения истекшего налогового периода, в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период или срока представления журнала учета в случаях, предусмотренных п. 5.2 ст. 174 НК РФ (п. 3 Правил).

Перечень счетов-фактур, регистрируемых в части 1 журнала учета, приведен в подп. "а" п. 7 Правил. Применительно к анализируемой ситуации к ним относятся счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные:

- агентом при приобретении им от своего имени для принципала товаров;

- агентом на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров принципалу;

- агентом продавцу при возврате продавцу принятых налогоплательщиком-принципалом на учет товаров в случае приобретения агентом товаров от своего имени для принципала.

Перечень счетов-фактур, регистрируемых в части 2 журнала учета, приведен в подп. "а" п. 11 Правил. Применительно к анализируемой ситуации к ним относятся счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные:

- агентом, приобретающим от своего имени для принципала товары, от продавца этих товаров;

- агентом на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров от продавца;

- агентом от налогоплательщика-покупателя (принципала) в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров в случае приобретения агентом от своего имени для принципала товаров.

Отсюда следует, что агент в данном случае должен регистрировать в журнале учета следующие счета-фактуры:

- авансовые счета-фактуры, полученные от продавца товаров (в части 2 журнала учета);

- авансовые счета-фактуры, перевыставленные принципалу (в части 1 журнала учета);

- отгрузочные счета-фактуры, полученные от продавца товаров (в части 2 журнала учета);

- отгрузочные счета-фактуры, перевыставленные принципалу (в части 1 журнала учета).

Как видим, возможность регистрации в журнале учета счетов-фактур для отражения агентом зачета НДС с ранее перечисленной продавцу товаров предоплаты по факту отгрузки товаров не предусмотрена. Заметим, что при этом какие-либо дополнительные счета-фактуры в адрес агента не выставляются, а потому он не должен перевыставлять их принципалу (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени агента (комиссионера)), что также указывает на отсутствие необходимости в регистрации в журнале учета данного обстоятельства.

Таким образом, считаем, что посреднику в рассматриваемой ситуации не нужно отражать в журнале учета зачет НДС с предоплаты поставщику по факту отгрузки товаров в счет этого аванса.

Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий