Ошибки в налоговой декларации прошлых лет: обязана ли компания подавать «уточненку»?

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Мельникова Елена.

В ходе сверки данных по налогу на прибыль с данными ИФНС было выявлено, что в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год бухгалтером неверно были отражены данные по строкам 210, 220, 230 Листа 02, а именно, не учтены суммы исчисленного налога за 9 месяцев 2014 года. Таким образом, в декларации вместо суммы налога к уменьшению указана сумма налога к доплате, в итоге налог на прибыль в налоговой карточке ИФНС завышен и с данными учета налогоплательщика не совпадает.

Каким образом можно представить уточненную декларацию за 2014 год, чтобы избежать излишнего налогового контроля со стороны ИФНС и вернуть или зачесть переплату по налогу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если недостоверные сведения, ошибки в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то организация вправе сама решить, представлять или не представлять уточненную декларацию. К уточненной декларации лучше приложить пояснительную записку (сопроводительное письмо).

Налоговый орган в обязательном порядке проведет проверку представленной уточненной декларации.

Необходимо помнить, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Обоснование вывода:

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (абзац второй п. 1 ст. 81 НК РФ).

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). То есть уточненная декларация представляется со всеми листами и приложениями, которые входили в ее первоначальный вариант, в том числе и те листы, которых не коснулись изменения (письмо ФНС России от 25.06.2015 г. № ГД-4-3/11057@). При этом на титульном листе уточненной декларации указывается номер корректировки (например, «1—«, «2—« и так далее) (п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (с учетом того, что за 2014 год представлялась декларация по данной форме)). В самой же уточненной декларации указываются все те показатели, что и в первичной (предыдущей) декларации, но только в правильных суммах.

При представлении уточненной декларации начинается налоговая проверка поданной декларации (п. 9.1 ст. 88, п. 4 ст. 89 НК РФ).

Таким образом, если недостоверные сведения, ошибки в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то организация вправе сама решить, представлять или не представлять уточненную декларацию. В то же время вернуть налог из бюджета без подачи уточненной декларации не удастся. При этом налоговый орган в обязательном порядке проведет проверку представленной уточненной декларации.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Следовательно, к уточненной декларации можно приложить пояснительную записку (сопроводительное письмо), в которой следует изложить, в какие разделы, строки декларации были внесены изменения и чем это было вызвано. Такая информация позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами (письмо ФНС России от 11.03.2015 г. № ЕД-4-13/3833@).

Отметим, если НК РФ не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных налоговых деклараций, то в отношении возврата (зачета) излишне уплаченного налога непременным условием является соблюдение трехлетнего срока, по истечение которого осуществить такой возврат будет уже невозможно (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.2016 г. № 03-03-06/2/61390).

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий