Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.08.2023 г. № Ф04-3820/2023 по делу № А75-18642/2022
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.08.2023 г. № Ф04-3820/2023 по делу № А75-18642/2022
Налоговый орган доначислил налог по УСН, выявив неправомерное применение патентной системы налогообложения (ПСН) в связи с превышением порога поступлений на расчетный счет в 60 миллионов рублей при совмещении ПСН и УСН и отражением дохода в первичных налоговых декларациях не в полном объеме.
Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку предприниматель обоснованно признан утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН в связи с превышением дохода от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, нарушений со стороны налогового органа при проведении налоговой проверки не выявлено.
22.10.2023Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 августа 2023 г. по делу N А75-18642/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2023 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 августа 2023 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Чапаевой Г.В.
судей Алексеевой Н.А.
Шохиревой С.Т.
рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи и веб-конференции при протоколировании помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Керимова Самира Имран оглы на решение от 06.03.2023 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (судья Чешкова О.Г.) и постановление от 23.05.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Лотов А.Н., Рыжиков О.Ю., Шиндлер Н.А.) по делу N А75-18642/2022 по заявлению индивидуального предпринимателя Керимова Самира Имран оглы (ОГРНИП 315860800001013) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (628408, г. Сургут, ул. Республики, дом 73, корпус 1, ИНН 8617011328, ОГРН 1048603861360) о признании недействительными решений.
Заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (628011, г. Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, дом 2, ИНН 8601024258, ОГРН 1048600009622).
В заседании путем использования веб-конференции приняли участие представители:
от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Иванов К.В. по доверенности от 01.06.2022,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Гавриловская В.В. по доверенности от 17.10.2022.
Суд
установил:
индивидуальный предприниматель Керимов Самир Имран оглы (далее - Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция), при участии в деле в качестве заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление) о признании недействительными решения Инспекции от 27.04.2022 N 1259 и решения Управления от 27.06.2022 N 07-16/09977@.
Решением от 06.03.2023 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, оставленным без изменения постановлением от 23.05.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований отказано.
В кассационной жалобе Предприниматель, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить и принять новое решение.
Инспекция и Управление возражают против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзывам.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.
Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.
Заявитель с 24.04.2015 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, с 01.01.2018 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с заявленным объектом налогообложения "доходы" по виду основной деятельности - ОКВЭД 49.41 "Деятельность автомобильного грузового транспорта". Ранее налогоплательщик состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 19.09.2011 по 27.03.2013 и применял специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
19.02.2018 на основании заявления Предпринимателя на получение патента на период с 01.03.2018 по 31.12.2018 Инспекцией выдан патент N 8617180000055 по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли", по адресам места нахождения объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности: 628485, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Когалым, ул. Дружбы Народов, 26, 147; 628485, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Когалым, ул. Дружбы Народов, 29, 1.
21.03.2019 Предприниматель представил первичную налоговую декларацию по УСН за 2018 год с отражением налога, подлежащего к уплате в бюджет, в размере 983 335 руб.
28.07.2020 Предпринимателем представлена уточненная налоговая декларация N 1 по УСН за 2018 год с отражением налога, подлежащего к уплате в бюджет, в размере 88 348 руб. На дату представления данной налоговой декларации в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика значилась переплата, в связи с чем сумма налога 88 348 руб. была зачтена за счет переплаты.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации N 1 по УСН за 2018 год, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком получен доход от предпринимательской деятельности за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в размере 89 190 772 руб.; превышение дохода по патентной системе налогообложения (далее - ПСН) возникло 17.09.2018.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт и принято решение от 27.04.2022 N 1259, которым заявителю доначислен налог по УСН в размере 4 242 899 руб., пени и штрафы не начислялись.
Решением Управления от 27.06.2022 N 07-16/09977@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для его обращения в арбитражный суд.
В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией выявлено неправомерное применение заявителем ПСН по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли" в связи с превышением суммы установленного порога поступлений на расчетный счет в 60 млн. руб. при совмещении ПСН и УСН и отражением сумм дохода в первичных налоговых декларациях по вышеназванным режимам налогообложения не в полном объеме.
Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 101, 346.12, 346.18, 346.21, 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отказали в удовлетворении требований Предпринимателя, признав правомерным доначисление налога по УСН оспариваемым решением, а также отклонив его доводы о допущенных налоговым органом процессуальных нарушениях при проведении налоговой проверки.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей налоговых органов, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.
Полно и всесторонне оценив представленные доказательства (данные налоговых деклараций, банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика), суды поддержали выводы Инспекции, что доход, полученный налогоплательщиком за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, составил 89 190 772 руб. (превышение доходов по ПСН возникло 17.09.2018), следовательно, в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ заявитель обоснованно признан утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН в связи с превышением дохода от реализации (более 60 млн. руб.) по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Из кассационной жалобы следует, что Предприниматель не оспаривает выводы судов, связанные с доначислением налога; все доводы кассационной жалобы сводятся к утверждению о наличии существенных нарушений со стороны налогового органа при проведении налоговой проверки, что является, по мнению кассатора, самостоятельным основанием для признания недействительным в полном объеме оспариваемого решения Инспекции.
Кассационная инстанция считает, что доводы заявителя о допущенных Инспекцией нарушениях процедуры оформления материалов налоговой проверки были рассмотрены судами первой и апелляционной инстанций, которые их правомерно отклонили как основание к отмене оспариваемого решения налогового органа с учетом положений статьи 101 НК РФ.
Пунктом 14 статьи 101 НК РФ предусмотрены безусловные основания для признания недействительным решения налоговой инспекции: в случае существенных нарушений налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
В соответствии с абзацем 3 пункта 14 данной статьи основанием для отмены решения налогового органа могут являться также и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Судами установлено и материалами дела подтверждено:
- в целях надлежащего извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки в адрес Предпринимателя (его представителя) направлены извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, акт налоговой проверки (получено 11.02.2021);
- в связи с неявкой заявителя Инспекцией неоднократно (16 раз) принимались решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе 10 раз по ходатайству Предпринимателя (его уполномоченных представителей), в общей сложности на срок более 1 года;
- 26.04.2022 налогоплательщик представил в Инспекцию письмо, в котором пояснил, что присутствовать на рассмотрении материалов налоговой проверки не представляется возможным в связи с прохождением лечения; при этом не воспользовался институтом представительства;
- в соответствии с пунктом 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие извещенного в установленном порядке налогоплательщика (его представителя);
- в ответ на обращение налогоплательщика от 26.04.2022 Инспекцией направлено письмо от 05.05.2022 N 13-23/12733@ с приложением решения от 27.04.2022 N 1259.
Учитывая, что установленные судами обстоятельства в кассационной жалобе не опровергнуты, доводы Предпринимателя, получившие надлежащую оценку судов, относительно допущенных налоговым органом нарушений статьи 100 НК РФ отклоняются судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.
Кассационная жалоба не содержит указаний на то, какие конкретные права и законные интересы налогоплательщика были нарушены по существу в связи с изложенными кассатором обстоятельствами и как данные обстоятельства повлияли на право заявителя в судебном порядке оспорить по существу выводы налогового органа, сделанные в оспариваемом решении относительно доначисленных сумм налога.
Допуск двух представителей налогового органа к участию в рассмотрении дела судом первой инстанции при проведении веб-конференции, учитывая, что полномочия представителя налогового органа, с учетной записи которого было осуществлено подключение к трансляции судебного заседания, судом были проверены, не является основанием для отмены судебных актов.
При указанных обстоятельствах судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 06.03.2023 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 23.05.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-18642/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Г.В.ЧАПАЕВА
Судьи
Н.А.АЛЕКСЕЕВА
С.Т.ШОХИРЕВА
- 08.05.2024 Фитнес-бизнес просит изменить регулирование оформления самозанятых и ИП
- 22.04.2024 ФНС сообщила, где брать справки, подтверждающие доходы самозанятого
- 19.04.2024 В 2026 году у самозанятых появится возможность отчислять на больничные
- 23.04.2024 У предпринимателей истекает срок сдачи декларации по УСН
- 17.04.2024 Недвижимость купили при УСН‑6%: как учесть расходы после перехода на УСН‑15%
- 11.04.2024 Подача уведомлений об исчисленных авансах по УСН закончится через 2 недели
- 06.12.2023 Риски для заказчика при выезде самозанятого за границу
- 30.11.2023 Почему выгодно сотрудничество с самозанятыми
- 09.11.2023 Работа с самозанятыми: способы избежать доначислений
- 19.02.2024 Варианты перехода с УСН на другую систему налогообложения в середине года
- 19.02.2024 Алгоритм расчета предельного размера выручки для применения УСН
- 16.02.2024 Переход с УСН на ФСБУ 6/2020
- 19.11.2023
Налоговый орган
начислил: 1) НДФЛ и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по НДФЛ; 2) Страховые взносы, сделав вывод о занижении налоговой базы в части доходов, выплаченных физическим лицам, и невыполнении налогоплательщиком обязанности налогового агента.Итог: требование удовлетворено, поскольку возникновение необоснованной нало
- 27.09.2023
Налоговый орган
начислил предпринимателю налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, штраф по п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ, ссылаясь на неправомерное применение ЕНВД при оказании услуг перевозки грузов автотранспортными средствами.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не учтено, что непредставление документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля, является фо
- 19.04.2023
Обществом как
налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, пени и штраф, указав на необоснованное применение обществом, осуществляющим деятельность в сфере управления общим имуществом многоквартирных домов, предусмотренной НК РФ налоговой льготы в связи с привлечением взаимозависимых и подконтрольных юридических лиц, применяющих УСН, к оказанию услуг по содержанию жилищного фонда.Итог: в удовлетворении требования отказано, посколь
- 01.05.2024
По мнению
налогоплательщика, налоговым органом неверно определена дата отмены патента ввиду того, что налоговым периодом является календарный месяц.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым периодом признается календарный год, ввиду чего налогоплательщик с 1 января следующего календарного года считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересч
- 27.03.2024 Письмо Минфина России от 01.09.2023 г. № 03-11-11/83511
- 22.01.2024 Письмо Минфина России от 25.12.2023 г. № 03-07-08/125619
- 16.01.2024 Письмо ФНС России от 29.12.2023 г. № СД-17-3/351@
- 15.04.2024 Письмо Минфина России от 29.01.2024 г. № 03-11-11/6929
- 04.04.2024 Письмо Минфина России от 12.01.2024 г. № 03-15-07/1865
- 27.02.2024 Письмо Минфина России от 26.01.2024 г. № 03-04-05/6417
Комментарии