Алгоритм расчета предельного размера выручки для применения УСН

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Правильно ли считать, что с учетом применения коэффициента-дефлятора на 2024 год в размере 1,329 предельный размер выручки для УСН на год составляет: 150 000 000 руб. х 1,329 = 199 350 000 руб., то есть при получении выручки в размере 199 000 000 руб. за 2024 год не утрачивается право на применение УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Предельный размер выручки на УСН в 2024 году составит 265,8 млн рублей. При достижении выручки в размере 199,35 млн рублей надо переходить на повышенную ставку налога. При получении выручки в размере 199 млн рублей за 2024 год не теряется право на применение УСН, также не надо переходить на повышенную ставку.

Обоснование вывода:

В пункте 4 ст. 346.13 НК РФ приведены условия, при невыполнении которых налогоплательщик теряет право на применение УСН.

Одно из таких условий - доход налогоплательщика, определяемый в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не должен превысить 200 млн рублей.

При этом в абзаце 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ указано, что данная величина дохода подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Имеется в виду, что в отношении нее применяется коэффициент-дефлятор. Приказом Минэкономразвития России от 23.10.2023 N 730 на 2024 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, установлен равным 1,329.

То есть с учетом коэффициента-дефлятора доход налогоплательщика, определяемый в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, в 2024 году не должен превысить 265,8 млн рублей (200 млн рублей х 1,329).

Если такое случится, то налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение доходов.

А вот при получении выручки в размере 199 млн рублей за 2024 год право на применение УСН не утрачивается (199 265,8).

В то же время в п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ указан еще один предельный уровень, равный 150 млн рублей. Точнее, в этих нормах говорится о промежутке между величинами в 150 млн рублей и 200 млн рублей.

К этим показателям тоже применяется коэффициент-дефлятор (абзац 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

То есть если годовая выручка окажется в промежутке от 199,35 млн рублей (150 млн рублей х 1,329) до 265,8 млн рублей, то налогоплательщик не утрачивает право на применение УСН, но при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере восьми процентов (объект налогообложения "доходы") или 20 процентов (объект налогообложения "доходы минус расходы").

Такую повышенную ставку применяют в отношении части налоговый базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика.

Таким образом, если в 2024 году выручка налогоплательщика на УСН превысит 199,35 млн рублей, он должен начать применять ставку налога восемь или 20 процентов в зависимости от объекта налогообложения.

Если у него выручка превысит 265,8 млн рублей, то тогда этому налогоплательщику вовсе придется отказаться от применения УСН.

Что касается, например, выручки в размере 199 млн рублей, то ее еще недостаточно, чтобы перейти на повышенную ставку на УСН, тем более не возникает основания для утраты права на применение УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий