Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.03.2023 г. № Ф10-2153/2022 по делу № А83-16478/2021
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.03.2023 г. № Ф10-2153/2022 по делу № А83-16478/2021
Оспариваемым решением обществу доначислены НДС и пени в связи с выводами налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС.
Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственного документооборота без осуществления реальной экономической деятельности.
10.04.2023Российский налоговый портал
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 марта 2023 г. по делу N А83-16478/2021
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Радюгиной Е.А.
Судей Бутченко Ю.В.
Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Лама" (298300, Республика Крым, г. Керчь, ул. Кирова, д. 11, ОГРН 1149102088960 ИНН 9111004977) Панарата П.В. - представителя (дов. от 30.01.2023 б/н, пост.)
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым (298300, Республика Крым, г. Керчь, ул. Борзенко, д. 40) Бариновой А.В. - представителя (дов. от 26.12.2022 N 04-17/13673, пост.)
Самсонова В.С. - представителя (дов. от 19.01.2023 N 04-17/00269, пост.)
от Управления ФНС России по Республике Крым (295006, Республика Крым, г. Симферополь, ул. Александра Невского, д. 29, ОГРН 1147746357153, ИНН 7707830457) Бариновой А.В. - представителя (дов. от 09.01.2023 N 06-20/00001@, пост.)
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Цыпленковой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лама" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 30.05.2022 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 по делу N А83-16478/2021,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Лама" (далее - ООО "Лама", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым (далее - инспекция, налоговый орган) от 11.03.2021 N 12.
Решением Арбитражного суда Республики Крым от 30.05.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального и процессуального права, и удовлетворить требования налогоплательщика.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2016 по 21.12.2016, о чем составлен акт от 24.01.2020 N 301 и 11.03.2021 принято решение N 12 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Лама" доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 5 866 016 руб. 96 коп. и пени за его неуплату в сумме 2 363723 руб. 80 коп.
Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО "КОНТУР", ООО "ТРОПИКАНА", ООО "БРИЗ", ООО "ИЗУМРУД", ООО "КРЕДО-ИНВЕСТ", ООО "ВЕРЕЯ ПЛЮС", поскольку, по мнению инспекции, основной целью налогоплательщика при заключении сделок с указанными организациями являлось не получение доходов от результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, при этом работы данными организациями не выполнялись в силу отсутствия персонала и техники, необходимой для выполнения работ по демонтажу монолитных покрытий внутри аэродромных дорог.
Решением Управления ФНС России по Республике Крым от 07.06.2021 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
ООО "Лама", полагая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с указанными выше требованиями.
Рассматривая спор и отказывая обществу в удовлетворении требований, суды, руководствуясь положениями статьи 54.1, статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), разъяснениями, данными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), согласились с выводами инспекции о направленности действий общества и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственного документооборота без осуществления реальной экономической деятельности.
Выводы судов являются правильными, соответствую установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи.
В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи (пункт 2 статьи 169 Кодекса).
Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 постановления Пленума N 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судами установлено, что в спорный период налогоплательщик осуществлял реализацию аэродромных плит взлетно-посадочной полосы, а также инертных материалов (щебень, отсев), полученных в результате демонтажа объектов аэродрома Багерово. Для выполнения работ по демонтажу монолитных покрытий налогоплательщик привлекал, в том числе, следующих контрагентов: ООО "КОНТУР", ООО "ТРОПИКАНА", ООО "БРИЗ", ООО "ИЗУМРУД", ООО "КРЕДО-ИНВЕСТ", ООО "ВЕРЕЯ ПЛЮС".
В обоснование права на налоговые вычеты обществом в налоговый орган и в суд представлены договоры, КПД, акты выполненных работ, счета-фактуры.
Оценив представленные налогоплательщиком и собранные инспекцией в ходе налоговой проверки доказательства в совокупности и взаимосвязи, суды установили, что спорные контрагенты созданы незадолго до заключения договоров с налогоплательщиком и в период 2018-2019 г.г. исключены из ЕГРЮЛ; у них не имелось возможности на выполнение условий договоров, в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных фондов, обособленных подразделений имущества, складских помещений, оборудованных транспортных средств; виды деятельности контрагентов не соответствовали виду подлежащих выполнению работ; установлен транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам ООО "КОНТУР", ООО "ТРОПИКАНА", ООО "ИЗУМРУД", так как поступившие на счета указанных контрагентов денежные средства в течение незначительного промежутка времени перечислялись на карты физических лиц; у ООО "БРИЗ", ООО "КРЕДО-ИНВЕСТ", ООО "ВЕРЕЯ ПЛЮС" расчетные счета, указанные в договорах, не были открыты; все документы от имени директоров ООО "КОНТУР", ООО "ТРОПИКАНА", ООО "ИЗУМРУД", ООО "БРИЗ", ООО "КРЕДО-ИНВЕСТ" подписаны не Коломоец М.В., Порхаевым Г.В., Ульяновым В.В. Мистрюковой М.О., Султановым Т.Ф., а другими лицами, что установлено по результатам проведенной в рамках выездной налоговой проверки почерковедческой экспертизы.
Указанные обстоятельства налогоплательщиком не опровергнуты. Доказательств проявления должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов для выполнения работ, требующих наличие специализированной техники, обществом не представлено.
Таким образом, судами установлены факты, свидетельствующие о создании обществом формального документооборота по сделкам с ООО "КОНТУР", ООО "ТРОПИКАНА", ООО "БРИЗ", ООО "ИЗУМРУД", ООО "КРЕДО-ИНВЕСТ", ООО "ВЕРЕЯ ПЛЮС" с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость вне связи с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью со спорными контрагентами.
Суды исходили из совокупности доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций общества со спорными контрагентами, недостоверности и противоречивости первичных документов, создании между организациями формального документооборота, направленного на необоснованное получение из бюджета налоговой выгоды.
С учетом изложенного, суды обоснованно признали наличие у инспекции оснований для доначисления обществу спорных сумм налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени.
Доводы общества о проведении почерковедческой экспертизы с многочисленными нарушениями были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и мотивированно отклонены как не нашедшие своего документального подтверждения.
Кроме того, заключение эксперта, в данном случае, не является единственным доказательством, на основании которого суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами.
Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Крым от 30.05.2022 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 по делу N А83-16478/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лама" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.РАДЮГИНА
Судьи
Ю.В.БУТЧЕНКО
Е.Н.ЧАУСОВА
Темы: НДС  Налоговые вычеты  Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы  
- 29.05.2024 Президент РФ подписал закон о взимании НДС при реализации товаров из ЕАЭС онлайн
- 27.05.2024 Глава комитета СФ хочет освободить от НДС рестораны с оборотом до 3 млрд
- 14.05.2024 Дополнен список гостиничных услуг, подпадающих под «нулевой» НДС
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 19.03.2024 Тюменский бизнес не заплатил ФНС 37 млрд рублей
- 13.03.2024 Омич опять забыл заплатить налоги за 239 участков
- 12.12.2023 Директор предприятия в Тобольске скрыл от ФНС 20 млн рублей
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 07.12.2023 Как буфеты в столичных театрах уходят от налогов и нарушают права потребителей
- 18.10.2023 Центробанк дал советы по борьбе с «ресторанной схемой» отмывания
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 28.05.2024
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с минимизацией обществом налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль путем отражения в бухгалтерском учете сделок, не имевших место в действительности.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как необоснованное получение обществом налоговой выгоды путем неправомерного учета затрат для получения налоговых вычетов по НДС и завыше
- 28.05.2024
Общество привлечено
к ответственности в виде штрафа, доначислены налог на прибыль организаций, НДС, пени в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете.Итог: требование удовлетворено частично, так как обществом документально не подтверждена реальность хозяйственных операций с частью контрагентов, однако налоговым органом неправоме
- 28.05.2024
Налогоплательщику доначислены
НДС и налог на прибыль, исчислены пени и штраф за умышленное создание формального документооборота по взаимоотношениям с отдельными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как первичная документация содержит недостоверные сведения о хозяйственных операциях и не подтверждает реальность их совершения, что обеспечило получение налогоплательщиком незаконных
- 28.05.2024
Оспариваемыми решениями
признаны неправомерно заявленными налоговые вычеты общества по НДС, отказано в возмещении НДС по причине неправомерного включения в состав налоговых вычетов сумм налога, уплаченного подрядчику при строительстве спортивного комплекса.Итог: требование удовлетворено, так как вычеты заявлены обществом по выполненным работам по строительству спортивного комплекса, являющегося частью ин
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил НДС, указывая на создание обществом фиктивного документооборота с участием контрагентов в отсутствие реальности сделок с целью применения вычета по налогу.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено, что действия общества были направлены исключительно на минимизацию налоговых обязательств по НДС.
- 15.05.2024
Обществу начислены
НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с нереальностью сделок с контрагентами и созданием искусственного документооборота в целях завышения расходов при исчислении налога на прибыль и вычетов по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказаны искажение обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и н
- 28.05.2024
Налогоплательщику доначислен
НДС, исчислены пени и штраф за искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и создание фиктивного документооборота.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как реальность взаимоотношений со спорным контрагентом по поставке пиломатериалов, инертных материалов, кирпича, поддонов, дизельного топлива и арматуры, а также оказанию услуг (земляных работ) не подтверждена, п
- 26.05.2024
Налоговый орган
начислил НДС, пени ввиду фиктивности сделок со спорными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как у спорных контрагентов отсутствуют имущественные, материальные и трудовые ресурсы, лицензии, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности и заявленных видов деятельности, документооборот и расчеты между налогоплательщиком и контрагентами носят формаль
- 26.05.2024
Налогоплательщику начислены
НДС, пени и штраф ввиду создания им формальных условий для применения налоговых вычетов по НДС по сделкам со спорными контрагентами на приобретение деревянных поддонов в отсутствие с ними реальных хозяйственных операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как сделки со спорными контрагентами не сопровождались реальным приобретением товара, доказательств приобретени
- 28.05.2024 Письмо Минфина России от 02.04.2024 г. № 03-07-14/29495
- 23.05.2024 Письмо Минфина России от 10.04.2024 г. № 03-07-08/33200
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 23.04.2024 г. № 03-03-06/1/37822
- 01.04.2024 Письмо Минфина от 01.02.2024 г. № 03-07-07/8089
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/258
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/272
- 22.10.2023 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2023 г. № Ф04-3911/2023 по делу № А70-21036/2022
- 18.10.2023 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2023 г. № Ф08-7968/2023 по делу № А53-26471/2022
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
Комментарии