Судебные дела

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг), помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Реализуемые обществом сухие корма включены в Перечень продовольственных товаров, по которым подлежит применению ставка НДС 10%, что свидетельствует о выполнении второго необходимого условия, предусмотренного п. 2 ст. 164 НК РФ. Доводы жалобы налогового органа направлены на переоценку выводов суда первой и апелляционной инстанций, что в силу ст. 286 и ч. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

Суды правильно указали на то, что для применения ставки НДС 10% необходимо включение в перечень кода, а не наименования продукции. В связи с отсутствием в действующем Общероссийского классификаторе продукции отдельного, специального кода для продукции «корма для домашних животных», применение кода 92 9640 «Смеси кормовые» для рассматриваемого вида продукции, признано судами правомерным.

Исходя из установленных обстоятельств дела, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о правомерности отказа налоговым органом в применении Обществом ставки 0 процентов по НДС по экспортным отгрузкам за 4 квартал 2010 года, и в возмещении сумм налога, заявленных к вычету, на основании налоговой декларации за 1 квартал 2011 года.

Требования компании удовлетворены, так как оказанные контрагентом услуги являются сопутствующими услугами и не связаны с транспортировкой товара за пределы РФ.

Наличие приложений к журналу, которые являются неотъемлемой частью журнала, не лишает журнал признаков периодического средства массовой информации, реализация которого в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 10%.

Российские организации (как перевозчики на железнодорожном транспорте, так лица, оказывающие услуги в связи с перевозкой железнодорожным транспортом экспортируемых и ввозимых товаров) вправе претендовать на применение налоговой ставки НДС 0% и в случаях, когда пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Все услуги по экспедированию, перевозке и хранению ввозимых на территорию Российской Федерации товаров после начала их таможенного оформления исходя из представленных ГТД, данные услуги в силу подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются ставкой 0%, соответственно, применение к ним иной ставки (18%) является неправомерным, а предъявленный в счетах-фактурах НДС по ставке 18% не может быть включен в состав вычетов.

Удовлетворяя требования компании, суды, руководствуясь Постановлением Правительства № 688, которым утвержден перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации, пришли к обоснованному выводу о незаконности оспариваемого решения. При этом судами установлено, что ввезенный обществом товар входит в перечень товаров, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 г. № 688.

Журнал и детали для сборки модели корабля и насекомых представляют собой одну вещь, которая является периодическим печатным изданием (ст. 134 ГК РФ). Таким образом, заявителем правомерно применена ставка НДС в размере 10 процентов к операциям по реализации журналов как периодических печатных изданий, статус которых подтвержден уполномоченным государственным органом, поскольку все требования налогового законодательства им выполнены.

Поставщики товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов, сталкиваются со следующим вопросом. Необходимо ли отдельно исчислять НДС по ставке 18 процентов со стоимости доставки товара, если данные затраты включены в его стоимость? Отрицательный ответ на этот вопрос зачастую приводит к спорам с контролирующими органами. ФАС Московского округа в Постановлении от 02.08.2012 г. № А40-4503/12-116-9 разрешил такой спор.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Обязанность по уплате налогов у налогоплательщика может быть установлена налоговым органом на законных основаниях только в результате проверки всех первичных бухгалтерских документов, а в данном случае такая проверка обоснованности данных, заявленных в налоговых декларациях, на основе всех счетов-фактур не проводилась, в связи с этим суды пришли к выводу, что налоговым органом с бесспорностью не доказаны включение или невключение в сумму реализации стоимости товаров по спорным счетам-фактурам, занижение налогооблагаемой базы в декларациях за соответствующие периоды.

Суды, исходя из анализа изложенных норм НК РФ с учетом разъяснений таможенных органов, пришли к правильному выводу о том, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза право на применение ставки 0 процентов возникает у налогоплательщика не ранее фактического вывоза товаров в таможенном режиме экспорта.

Если поставщик обманом (либо по ошибке) выставит счет-фактуру с НДС, применяя при этом упрощенную систему, то кто вернет покупателю излишне уплаченный НДС? Как отметил ФАС Московского округа, сумма НДС рассчитана по ставке, не предусмотренной законом, является излишне(ошибочно) уплаченной, поэтому подлежит возврату.

Решение ИФНС было признано недействительным, поскольку суммы косвенных налогов при ввозе товаров исчисляются по налоговым ставкам государства-импортера.