Зачем ввели два уведомления по НДФЛ, кому надо подать «отрицательные» уведомления, и когда ЕНС приведут в порядок: читаем поправки в НК РФ

Уведомления по НДФЛ — дважды в месяц

Общая схема расчетов с бюджетом

С января 2023 года действует новый алгоритм. У каждого налогоплательщика есть единый налоговый счет (ЕНС). На нем отражены две величины.

Первая величина — единый налоговый платеж (ЕНП). Это деньги, переведенные в бюджет на специальный КБК без распределения по конкретным налогам, взносам и т.д. К ним добавляются средства, полученные из бюджета: возврат переплаты, возмещение НДС и т.д. (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Вторая величина — совокупная обязанность. Это сумма налогов, взносов, сборов, авансовых платежей, пеней, штрафов и процентов, которые налогоплательщик обязан перечислить в бюджет. Совокупная обязанность формируется на основании документов: деклараций (включая уточненные), расчетов и уведомлений об исчисленных налогах и взносах (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Инспекторы распределяют средства ЕНП в счет погашения совокупной обязанности. Погашают в такой последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

1. Недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента возникновения.
2. Текущий НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его уплате (в общем случае это 28-е число каждого месяца; п. 4 ст. 226 НК РФ).
3. Недоимка по другим налогам (взносам и т.д.), начиная с наиболее раннего момента возникновения.
4. Текущие суммы других налогов (взносов и т.д.) — с момента возникновения обязанности по их уплате.
5. Пени.
6. Проценты.
7. Штрафы.

Особые правила для НДФЛ

Начиная с 29 июня этого года, для налога на доходы физлиц введены особые правила. НДФЛ можно зачесть досрочно, то есть до того, как наступит срок уплаты налога.

Для этого нужно, чтобы в момент подачи уведомления об исчисленном НДФЛ на едином налоговом счете было достаточно средств. Тогда, получив уведомление, инспекторы не позднее следующего дня зачтут деньги из ЕНП в счет уплаты НДФЛ. Заявление от налогоплательщика не требуется (п. 7 ст. 78 НК РФ, введен Федеральным законом от 29.05.23 № 196-ФЗ).

Зачем вводят промежуточное уведомление по НДФЛ

Согласно поправкам, в течение 2023 года налоговые агенты вправе подавать уведомления об исчисленном НДФЛ дважды в месяц:

• первый раз — не позднее 12-го числа текущего месяца (в отношении налога, удержанного в период с 23-го числа предыдущего по 9-е число текущего месяца);
• второй раз — не позднее 25-го числа текущего месяца (в отношении налога, удержанного в период с 23-го числа предыдущего по 22-е число текущего месяца).

Для чего подавать промежуточное уведомление? Чтобы обязанность по уплате НДФЛ исполнялась дважды в месяц. Ведь если у организации или ИП достаточно денег на едином налоговом счете, то после подачи каждого из уведомлений инспекторы произведут зачет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

При желании в двух уведомлениях можно найти плюсы для налоговых агентов. На профильных форумах встречаются такие аргументы. В течение месяца НДФЛ засчитывается не одной большой суммой, а двумя маленькими. И в случае ошибки вернуть из бюджета (или зачесть) маленькую сумму будет легче, чем большую.

Однако автор данной статьи не видит в двух уведомлениях по НДФЛ каких-то очевидных плюсов для налоговых агентов. Скорее, речь идет о пользе для бюджетной системы РФ, о чем авторы законопроекта пишут в пояснительной записке: «В-пятых, представляется возможность налоговым агентам представлять уведомления об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц, что позволит перечислять в бюджетную систему суммы уплачиваемого НДФЛ также дважды в месяц».

Отметим еще один важный вопрос — сроки действия нормы о двух уведомлениях по НДФЛ. Ни поправки, ни пояснительная записка не объясняют, почему возможность подачи промежуточного уведомления ограничена 2023-м годом. Нельзя исключать, что с января следующего года ее введут на постоянной основе.

Уведомление с отрицательной суммой

Появилось четкое правило для ситуации, когда в течение года компании и ИП делают авансовые платежи по итогам отчетных периодов (например, квартала, полугодия и 9-ти месяцев). Размер авансового платежа считается нарастающим итогом с начала года. Нередко случается, что сумма по итогам какого-либо отчетного периода меньше, чем по итогам предыдущего. Поэтому величина «к уплате» получается со знаком минус. Как отразить это в уведомлении?

Прежде ответа на этот вопрос не было. В одном из писем чиновники ФНС пояснили, что следует указать отрицательное значение в строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов». Данные комментарии относились к авансовому платежу по единому «упрощенному» налогу.

Теперь возможность указать величину со знаком минус будет закреплена в пункте 9 статьи 58 НК РФ (поправка вступит в силу 1 октября). Отдельно оговорено, что отрицательной должна быть сумма «…в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности».

Контрольные соотношения для уведомлений

ФНС должна разработать контрольные соотношения (КС) для проверки уведомлений об исчисленных налогах. Далее инспекторы будут применять их на практике, и если обнаружат несоответствие, уведомление будет считаться несданным. В ситуации, когда в уведомлении отражено несколько платежей, причем одни указаны верно, а другие нет, уведомление признают «не представленным в части».

О найденных несоответствиях сотрудники ИФНС сообщат не позднее дня, следующего за днем, когда уведомление получено. Сообщение придет в электронной форме по ТКС, через оператора ЭДО, либо через личный кабинет налогоплательщика. Если уведомление подано на бумаге, а доступ к личном кабинету отсутствует, об ошибках известят по обычной почте в течение 10 дней после получения ошибочного уведомления (новая редакция п. 9 ст. 58 НК РФ, вступит в силу 1 октября 2023 года).

Другие новшества по формированию совокупной обязанности

Бухгалтерия Онлайн

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий