Авансовые платежи по налогу на прибыль

Что такое авансовый платеж

Авансовый платеж — способ уплаты налога, при котором деньги в бюджет надо перечислить еще до того, как определена окончательная налоговая база. Такие платежи законодатель называет предварительными. Поэтому за нарушение правил уплаты авансов штрафы не назначаются (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Налоговый кодекс предусматривает обязательную уплату авансов по налогу на прибыль. Это означает, что деньги нужно перечислять в бюджет в течение того года, по итогам которого будет сформирован окончательный финансовый результат: прибыль или убыток. Например, налог за 2023 год следует вносить постепенно (авансовыми платежами) уже в этом году, а не всей суммой в начале 2024 года.

Способы уплаты авансовых платежей

Для налога на прибыль предусмотрено несколько вариантов внесения предварительных платежей. Основной — это ежемесячные авансы, которые рассчитываются исходя из прибыли за предыдущий квартал. В дополнение к ним перечисляются квартальные авансы по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев). В некоторых случаях допускается внесение только квартальных авансов.

Также возможна уплата ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли.

Плательщики авансов по налогу на прибыль

Вносить авансы по налогу на прибыль в том или ином виде должны все организации. Исключение сделано для театров, музеев, библиотек и концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Право платить авансы только по итогам квартала имеют компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации (без НДС и акцизов) не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.

Также это право независимо от размера выручки распространяется на бюджетные и автономные учреждения; иностранные организации, работающие через постоянное представительство; НКО, у которых нет доходов от реализации. Аналогичная льгота есть у участников простых или инвестиционных товариществ, инвесторов соглашений о разделе продукции и выгодоприобретателей по договорам доверительного управления (в отношении соответствующих доходов).

Остальные организации должны выбрать один из оставшихся вариантов уплаты авансов: ежемесячные в течение квартала и квартальные по его итогам, либо ежемесячные исходя из фактической прибыли.

Как рассчитать ежеквартальные авансы

Ежеквартальные авансовые платежи рассчитываются по окончании отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). Сумма, которую нужно внести в бюджет, определяется исходя из прибыли, полученной за прошедший квартал (п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом и прибыль, и авансовые платежи считаются нарастающим итогом. Поэтому квартальные авансы за полугодие и за девять месяцев уменьшаются на сумму платежа, который был начислен за предыдущий отчетный период. А именно: аванс за полугодие уменьшается на исчисленную сумму аванса за первый квартал. А величина платежа по итогам девяти месяцев — на исчисленные квартальные авансы за полугодие (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если по итогам квартала расходы превысили доходы, то налоговая база будет равна нулю и аванс платить не придется (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Как рассчитать ежемесячные авансы по прибыли прошлого квартала

Ежемесячные платежи в течение квартала рассчитываются исходя из прибыли за предыдущий квартал. Каждый такой аванс равен 1/3 начисленного платежа за прошедший квартал. Например, чтобы определить ежемесячные авансы для III квартала, надо взять авансовый платеж за полугодие и вычесть платеж за первый квартал, а результат разделить на три. Получится сумма ежемесячного платежа за июль, август и сентябрь.

Для авансов внутри I квартала сделано исключения. За январь, февраль и март бухгалтер начисляет такие же ежемесячные платежи, какие были в октябре, ноябре и декабре предыдущего года.

Если по итогам квартала получен убыток, ежемесячные авансы в следующем квартале не вносятся (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как рассчитать ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли

Как было сказано выше, ежемесячные авансовые платежи разрешено платить исходя из прибыли, фактически полученной в том или ином месяце. Перейти на такой порядок можно добровольно, но только с начала года. Для этого надо уведомить налоговиков не позднее 31 декабря предыдущего года. Рекомендуемая форма уведомления приведена в письме ФНС от 22.04.20 № СД-4-3/6802@.

Прибыль и авансы считаются хотя и помесячно, но нарастающим итогом с января. Поэтому каждый последующий месяц сумму аванса, определенную путем умножения прибыли на ставку, нужно уменьшать на платежи, уже внесенные в бюджет в предыдущие месяцы года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, авансовый платеж за январь — февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом уже уплаченного ранее авансового платежа за январь. И так далее, вплоть до декабря.

Добавим, что компания вправе отказаться от уплаты авансов по фактической прибыли. Но перейти на другой способ расчета авансов можно только с начала следующего календарного года. И об этом нужно уведомить налоговиков.

Как поступить с переплатой

Если по итогам квартала или года сумма исчисленного налога окажется меньше уже внесенных авансовых платежей, то на едином налоговом счете организации образуется положительное сальдо. Его можно использовать для уплаты любых налогов и взносов, оплаты налоговых штрафов и др. (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Также эти деньги можно вернуть (п. 1 ст. 79 НК РФ). Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление (форма утв. приказом ФНС от 30.11.22 № ЕД-7-8/1133@). Причем сделать это можно в любой момент — никаких пресекательных сроков для возврата положительного сальдо ЕНС не установлено (письмо ФНС от 31.01.23 № БС-3-11/1179@).

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Эти сроки унифицированы: вносить деньги в бюджет нужно не позднее 28 числа (п. 1 ст. 287 НК РФ). Соответственно, ежеквартальные авансы нужно перечислять не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Ежемесячные аванса в рамках квартала — не позднее 28-го числа каждого месяца (за январь — не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и т.д.). Если компания перешла на уплаты авансов исходя из фактической прибыли, то платеж за январь нужно перечислить не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее.  

Если 28-е число выпадает на выходной (нерабочий) день, срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В 2023 году организации могут выбрать способ перечисления авансов по налогу на прибыль: посредством единого налогового платежа (ЕНП) или отдельными платежками на КБК для авансов. Заметим, что подавать уведомления об исчисленной сумме авансов (если выбран первый способ) не нужно. Дело в том, что авансовые платежи указываются в декларациях по налогу на прибыль, которые нужно сдавать раньше, чем наступает срок уплаты (п. 3 ст. 289, п. 9 ст. 58 НК РФ).

Бухгалтерия онлайн

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий