Аналитика / Налогообложение / Порядок применения прогрессивной ставки НДФЛ (15%) по дивидендам
Порядок применения прогрессивной ставки НДФЛ (15%) по дивидендам
Налоговый агент не может самостоятельно суммировать налоговые базы, чтобы сразу исчислить налог по повышенной ставке 15%
30.03.2022Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Каков порядок применения прогрессивной ставки НДФЛ (15%) по дивидендам, если на момент их выплаты доход физического лица от этой же организации в виде зарплаты превысил 5 млн. руб.?
С 2021 года в отношении доходов, превышающих 5 млн. рублей в год, применяется повышенная ставка НДФЛ (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ). Причем по общему правилу для физического лица - налогового резидента РФ ставка определяется по совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- 13% - если сумма таких налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
- 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма указанных налоговых баз за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Исключение - доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.
Совокупность указанных налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% (15%), включает в себя в том числе:
1) налоговую базу по доходам от долевого участия
9) основную налоговую базу, которую формируют в том числе доходы в виде оплаты труда.
То есть в общем случае для применения так называемой прогрессивной ставки НДФЛ указанные налоговые базы суммируются. Заметим, каждая из налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, определяется отдельно. Смотрите также п. 1 ст. 225 НК РФ.
Однако в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ установлено исключение - при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки применяются к каждой налоговой базе отдельно.
Иными словами, в течение первых двух лет налоговые базы не должны суммироваться. Например, если физлицо в январе 2021 года получит 4 млн руб. дивидендов и 2 млн руб. в качестве зарплаты, то для исчисления НДФЛ эти доходы будут рассматриваться отдельно, и поскольку каждый из них не превысил 5 млн руб, НДФЛ будет исчислен по каждой из этих налоговых баз по ставке 13% (Подробнее в Энциклопедии решений. Как уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей?).
Кроме того в п. 3 ст. 214 НК РФ (регламентирующей особенности уплаты НДФЛ с дивидендов) прямо сказано, что при определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. То есть в силу этой нормы НДФЛ с дивидендов исчисляется по ставке, зависящей исключительно от размера налоговой базы по доходам от долевого участия.
В свою очередь, по итогам налогового периода налоговый орган действительно сравнивает общую сумму налога, исчисленную в порядке, установленном ст. 255 НК РФ, с совокупностью суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной физлицом по декларации, и на превышение направляет в адрес налогоплательщика уведомление о доплате НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Данная норма актуальна, прежде всего, при получении налогоплательщиком доходов от нескольких организаций (налоговых агентов) (письма Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-05/46440, ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-11/10963@).
К сожалению, формулировки ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ не позволяют распространить исключения в части расчета по отдельным налоговым базам на случаи исчисления НДФЛ налоговым органом в порядке ст. 255 и п. 6 ст. 228 НК РФ. В связи с чем мы усматриваем некоторую неопределенность (нелогичность) для ситуации, когда доходы в виде дивидендов и в виде оплаты труда получены от одного налогового агента. Получается, с одной стороны, налоговый агент не может самостоятельно суммировать налоговые базы, чтобы сразу исчислить налог по повышенной ставке 15% и удержать его из выплачиваемых доходов (см. рекомендованный материал). В то время как общий порядок исчисления налога налоговым органом требует доплатить налог, исчисленный по итогам налогового периода по сумме налоговых баз.
К сожалению, оперативно мы не встретили официальных разъяснений по данному вопросу.
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 11.05.2023 Какими документами подтвердить налоговый статус резидента РФ?
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 04.02.2024
Налоговый орган
взыскал с налогоплательщика НДФЛ, пени и штраф за счет денежных средств, находящихся на счетах последнего. Налогоплательщик заявил, что он переплатил НДФЛ.Итог: в удовлетворении части требования отказано, поскольку за налогоплательщиком в спорный период числится задолженность по уплате НДФЛ и поскольку он пропустил срок на оспаривание требований. Производство по требованию о признании нед
- 08.11.2023
Налоговый орган
начислил страховые взносы, НДФЛ, пени, штраф со ссылкой на фиктивное заключение обществом гражданско-правовых договоров с третьими лицами, фактически осуществляющими трудовую функцию.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как гражданско-правовые договоры с третьими лицами имели систематический характер, закрепляли в предмете договора трудовую функцию, значение для сторон имел сам
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 19.04.2023
Обществом как
налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст
- 24.10.2022
Решение мотивировано
тем, что общество необоснованно произвело уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем учета хозяйственных операций, не имевших места в действительности. Также был установлен факт несвоевременного перечисления НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказано нарушение обществом п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах х
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 22.04.2024 г. № 03-04-05/37237
- 16.05.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 03-04-06/40641
- 15.05.2024 Письмо Минфина России от 24.01.2024 г. № 03-04-05/5124
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-04-05/30241
- 16.05.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 03-04-06/40712
- 15.05.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-04-05/3953
Комментарии