Облагаются ли доходы от родительской платы за содержание детей в лицее-интернате НДС?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Автономное учреждение - лицей-интернат оказывает услуги по основному и основному среднему образованию. Интернат заключает договоры об обучении, по которым родители должны внести родительскую плату за содержание детей.

Облагаются ли доходы от родительской платы за содержание детей в лицее-интернате НДС? Если нет, то по какой статье и где нужно отразить в декларации по НДС (если раздел 7, то какой код льготы указать)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В отношении родительской платы за содержание детей лицей-интернет может применить освобождение от налогообложения НДС на основании подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Указанные доходы подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС по коду операции 1010249.

Обоснование позиции:

Согласно части 8 ст. 66 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" за содержание детей в образовательной организации с наличием интерната, включающее в себя обеспечение обучающихся в соответствии с установленными нормами одеждой, обувью, мягким инвентарем, предметами личной гигиены, школьно-письменными принадлежностями, играми и игрушками, хозяйственным инвентарем, питанием и организацию их хозяйственно-бытового обслуживания, а также за осуществление присмотра и ухода за детьми в группах продленного дня учредитель образовательной организации вправе устанавливать плату, взимаемую с родителей (законных представителей) несовершеннолетних обучающихся, и ее размер.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Вместе с тем ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от НДС). Так, на основании подпунктов 4, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС реализация услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, и реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией.

Однако в рассматриваемой ситуации плата за содержание детей осуществляется в учреждении основного общего и среднего общего образования. Кроме того, данная плата не относится к реализации услуг в сфере образования. Поэтому указанные льготы в отношении родительской платы за содержание детей в лицее-интернате не применяются.

Вместе с тем согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014, который принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 N 14-ст, деятельность детских интернатов относится к группе 87.90 "Деятельность по уходу с обеспечением проживания прочая" класса 87 "Деятельность по уходу с обеспечением проживания" раздела Q "Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг". То есть обеспечение проживания детей в лицее-интернате отнесено к социальным услугам (социальному обеспечению).

Исходя из этого мы полагаем, что автономное учреждение вправе применить в отношении платы за содержание детей в лицее-интернате освобождение от НДС в соответствии с подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДС, в частности, услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей.

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено требование о наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на ведение деятельности для освобождения от налогообложения НДС. Вместе с тем Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" не предусмотрено лицензирование деятельности по содержанию детей в лицеях-интернатах, в отличие от образовательной деятельности.

Таким образом, в отношении родительской платы за содержание детей в лицее-интернате автономное учреждение может применить освобождение от налогообложения НДС на основании подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание, во избежание претензий со стороны налоговых органов соответствующий код ОКВЭД должен быть предусмотрен в Уставе учреждения.

Этот вывод является нашим экспертным мнением. Каких-либо разъяснений уполномоченных органов или массовой судебной практики по вопросу, являются ли объектом обложения НДС доходы от родительской платы за содержание детей в лицее-интернате, мы не обнаружили.

В части заполнения налоговой декларации по НДС отметим следующее.

Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок), предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС (далее - Декларация).

Согласно п. 44.2 Порядка в графе 1 раздела 7 отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку.

В рассматриваемой ситуации при применении освобождения от налогообложения НДС по подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ автономным учреждением может быть указан код льготы 1010249.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий