Порядок отражения отпускных в 6-НДФЛ, который переходит с одного месяца на другой

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Отпускные работнику были начислены в сентябре 2021 года, а выплачены в октябре 2021 года. Как их отразить в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Информация, связанная с выплатой дохода в виде отпускных, а также с исчислением, удержанием и уплатой НДФЛ с данного дохода, в рассматриваемой ситуации отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год. Основания для ее отражения в расчете за 9 месяцев 2021 года отсутствуют.

Обоснование вывода:

На налоговых агентов по НДФЛ (далее также - налог) возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет), а также документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма Расчета, порядок ее заполнения (далее - Порядок) и формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, который действует начиная с представления Расчета за первый квартал 2021 года (п. 4 данного приказа).

Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.3 Порядка), то есть Расчет заполняется с учетом правил исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, установленных главой 23 НК РФ.

В разделе 1 Расчета подлежат отражению сведения о сроках перечисления налога и суммах удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 действующего Порядка). В частности, в поле 020 должна быть указана обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода, в поле 021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога, а в поле 022 - обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату. При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022 (п. 3.2 Порядка). Поле 021 раздела 1 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).

НДФЛ с доходов в виде отпускных удерживается налоговым агентом при их фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, удержанную при выплате отпускных в октябре 2021 года сумму НДФЛ следует отражать в разделе 1 Расчета за 2021 год. Указанная сумма налога будет принимать участие при формировании показателей, отражаемых в полях 020 и 022. При этом в поле 021 будет указана дата 08.11.2021. Это обусловлено тем, что последний день октября (30.10.2021) выпадает на нерабочий день (Указ Президента РФ от 20.10.2021 N 595 "Об установлении на территории РФ нерабочих дней в октябре - ноябре 2021 г.") и день окончания срока уплаты НДФЛ переносится на следующий за ним рабочий день.

В разделе 2 Расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка). Порядок заполнения полей указанного раздела раскрывается в п. 4.3 Порядка.

Так, в поле 110 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. На наш взгляд, в данном поле нужно отражать доходы, дата получения которых, определяемая на основании ст. 223 НК РФ, относится к соответствующему отчетному периоду. Доход в виде отпускных считается полученным работниками по факту его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В данном случае эта дата относится к октябрю 2021 года. В связи с этим выплаченные в октябре отпускные должны учитываться при формировании показателя, отражаемого в поле 110 раздела 2 Расчета за 2021 год. Также указанная сумма дохода будет отражена и в поле 112 раздела 2 Расчета за 2021 год (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).

Исчисленная при выплате отпускных сумма НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ) должна формировать показатель, отражаемый в поле 140 раздела 2 Расчета за 2021 год.

Сумма НДФЛ, которую организация удержала из дохода в виде отпускных при их выплате в октябре (п. 4 ст. 226 НК РФ), будет формировать показатель, отражаемый в поле 160 раздела 2 Расчета за 2021 год.

Таким образом, поскольку моменты выплаты отпускных, исчисления и удержания НДФЛ, а также дата, не позднее которой удержанный налог должен быть перечислен в бюджетную систему РФ, в рассматриваемой ситуации относятся к 4 кварталу 2021 года, мы не видим оснований для отражения соответствующей информации в Расчете за 9 месяцев 2021 года. Официальных разъяснений и материалов судебной практики, из которых следовала бы иная точка зрения, нами не обнаружено.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий