С 01.01.2021 любое право безвозмездного пользования имуществом, полученным НКО на ведение уставной деятельности, не признается доходом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Некоммерческое партнерство передает в безвозмездное пользование объекты недвижимого и движимого имущества в учрежденную автономную некоммерческую организацию.

Возникает ли при передаче у сторон НДС и налог на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С 01.01.2021 любое право безвозмездного пользования имуществом, полученным НКО на ведение уставной деятельности, не признается доходом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Получение имущества во временное пользование не влечет для ссудополучателя (АНО) каких-либо обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Для учредителя учредительный взнос в АНО не является доходом, поскольку не образует экономической выгоды и не связан с переходом права собственности на имущество. Нет у налогоплательщика и расходов. Если организация-ссудодатель не желает возникновения налогового спора, то ей следует начислять НДС на рыночную стоимость безвозмездно оказываемых некоммерческой организации услуг.

Обоснование вывода:

В одном из ответов мы уже затрагивали тему налоговых последствий взаимодействия АНО с учредителем - смотрите Вопрос: Учредительный взнос в АНО в натуральной форме. Бухгалтерский учет и налогообложение (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).

Обобщим ранее сказанное, дополнив нюансами нынешней ситуации, приняв во внимание то, что хотя автономная некоммерческая организация не имеет членства, однако учредители вправе передавать АНО имущество в порядке добровольных имущественных взносов (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", ст. 123.24 ГК РФ). Состав таких взносов законом не регламентирован, полагаем, что в качестве имущественного взноса в принципе можно рассматривать предоставление автономной некоммерческой организации имущества в безвозмездное пользование. В любом случае АНО вправе принимать имущество в безвозмездное пользование, в том числе от своего учредителя. Для возникновения у АНО права безвозмездного пользования имуществом заключается соответствующий договор (ст. 689 ГК РФ).

Налог на прибыль организаций

У НП учредительный взнос в АНО не является доходом, поскольку не образует экономической выгоды и не связан с переходом права собственности на имущество (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 248 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163 и др.). Одновременно с этим внесение имущественного взноса не относится к финансовым вложениям, поскольку не предоставляет НП прав на получение экономических выгод от АНО. Целью установления членских взносов в некоммерческих организациях является покрытие издержек на осуществление их уставных задач, при этом основной целью создания некоммерческих организаций извлечение прибыли не является (п. 1 ст. 50 ГК РФ). В связи с этим для учредителя уплата учредительного взноса в любой форме не является расходом для целей налогообложения прибыли (пп. 17, 34 ст. 270 НК РФ).

Что касается АНО, то в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В свою очередь, п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в т.ч. относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/3/8440). Кроме того, в силу прямой нормы с 01.01.2021 любое право безвозмездного пользования имуществом, полученным НКО на ведение уставной деятельности, не учитывается при налогообложении в составе доходов по подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ.

НДС

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. При этом оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией в целях обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Те нормы, которые исключают данную операцию из налогооблагаемых, к рассматриваемому случаю не относятся (подп. 1, 5 и 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Это значит, что получение имущества во временное пользование не влечет для ссудополучателя (АНО) каких-либо обязанностей по исчислению и уплате НДС. В отличие от ссудодателя.

Ведь по мнению Минфина России, а также налоговых органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет. В то же время такая точка зрения не всегда поддерживается судами (подробнее об этом смотрите в Энциклопедии решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя).

Если организация-ссудодатель не желает возникновения налогового спора, то ей следует начислять НДС на рыночную стоимость безвозмездно оказываемых некоммерческой организации услуг (ст. 105.3, п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 29.11.2017 N 03-07-11/78909). С вопросами оформления счетов-фактур в таких случаях можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий