|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Кто платит НДФЛ после смерти собственника при продаже имущества?
Кто платит НДФЛ после смерти собственника при продаже имущества?
Доходы от последующей реализации полученного в порядке наследования имущества подлежат обложению НДФЛ
31.05.2021Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
После смерти гражданина 29.05.2019 его супруга и дочь вступают в наследство. Объекты наследования - жилой дом с земельным участком и автомобиль. Имущество было приобретено в браке и оформлено на супруга. Автомобиль был куплен в 2006 году. Дом был зарегистрирован 10.03.2015. Брачный договор не заключался.
Мать и дочь получили наследуемое имущество по доле каждая и продали его. Автомобиль продан 28.12.2019 за 200 000 руб., а дом с земельным участком продан 20.06.2020 за 3 000 000 руб. На вырученные средства 20.06.2020 они купили квартиру стоимостью 2 450 000 руб. (в которой проживают; дочь - студентка очной формы обучения) и комнату стоимостью 550 000 руб. Право собственности на приобретенное жилье (квартиру и комнату) оформлено на мать.
Должны ли мать и дочь уплатить НДФЛ в размере 13% и подать декларацию по форме 3-НДФЛ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы дочери, полученные от продажи долей в праве собственности на дом, земельный участок и автомобиль, подлежат обложению НДФЛ.
У матери дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.
В данном случае следует представить в налоговый орган налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год (задекларировав в ней доход дочери от продажи доли в праве собственности на автомобиль) и за 2020 год (включив доход от продажи доли дочери в доме и земельном участке), заявив в них налоговые вычеты либо расходы наследодателя на приобретение этого имущества.
Обоснование вывода:
В первую очередь отметим, что в соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) (за некоторым исключением). Таким образом, при получении наследниками (вдовой и дочерью) имущества (дома, земельного участка, автомобиля) в порядке наследования доход в виде стоимости такого имущества НДФЛ не облагается.
Доходы от последующей реализации полученного в порядке наследования имущества подлежат обложению НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).
В то же время в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:
- от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что продаваемый объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2 ст. 217.1 НК РФ);
- от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
На основании положений подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, полученного по наследству, освобождаются от налогообложения при условии, что это имущество находилось в собственности налогоплательщика не менее трех лет.
У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (ст. 1114, 1152 ГК РФ). В рассматриваемом случае со дня смерти наследодателя (29.05.2019) до дня продажи автомобиля (28.12.2019), а также дома с земельным участком (20.06.2020) прошло менее трех лет.
Таким образом, с учетом п. 17.1 ст. 217 и п. 2, подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые дочерью от продажи доли в имуществе (доме, земельном участке, автомобиле), полученном в наследство, не освобождаются от налогообложения, так как это имущество находилось в ее собственности менее трех лет (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/901, подробнее смотрите в материалах: Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, получаемых в порядке наследования, Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества).
В то же время при продаже имущества, а также доли в нем налогоплательщик вправе претендовать на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ на получение имущественных налоговых вычетов. На основании подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи объектов, но не превышающем в целом:
- 1 000 000 рублей при продаже жилого дома и земельного участка или доли (долей) в указанном имуществе (находящихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ) (письмо Минфина России от 19.07.2019 N 03-04-05/53607);
- 250 000 рублей при продаже автомобиля (находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет) (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Имущественный вычет по НДФЛ при продаже нескольких объектов).
При этом в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределялся между совладельцами этого имущества пропорционально их доле (письмо Минфина России от 12.11.2020 N 03-04-05/98849).
Таким образом, если доли дочери в праве собственности на дом и земельный участок были проданы не как самостоятельные объекты купли-продажи (например, по отдельным договорам купли-продажи), а по одному общему договору с долями матери, то дочь вправе свой доход от продажи дома и земельного участка 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. х 1/2) уменьшить на имущественный налоговый вычет в размере 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 1/2) (подробнее рекомендуем ознакомиться в материале: Энциклопедия решений. Имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, находящегося в общей собственности (продаже долей)).
При продаже доли на автомобиль имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере дохода, полученного от продажи, 100 000 руб. (200 000 руб. х 1/2). То есть налога к уплате не будет, так как в данном случае возможный размер вычета (250 000 руб. х 1/2) превышает полученный доход от продажи автомобиля.
В то же время хотим обратить внимание, что облагаемый НДФЛ доход от продажи имущества, полученного в порядке наследования и проданного после 1 января 2019 года, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этого имущества, при соблюдении условий, установленных абзацем восемнадцатым подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/901, от 12.11.2020 N 03-04-05/98849).
При продаже матерью (вдовой) своих долей в наследственном имуществе (доме, земельном участке, автомобиле) дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Исходя из того, что между супругами не был заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находилось в общей совместной собственности вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно было оформлено (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ). Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество (п. 1 ст. 235 ГК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что до продажи имущество находилось в собственности супруги более трех лет (так как автомобиль в общей совместной собственности с 2006 г., дом - с 2015 г.). Отметим также, что для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции до 01.01.2016, письма Минфина России от 15.11.2019 N 03-04-05/88189, от 15.04.2020 N 03-04-05/30023, от 24.04.2020 N 03-04-05/33277, подробнее смотрите в материале: Вопросе: НДФЛ при продаже недвижимости, полученной по наследству от умершего супруга (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.)).
Таким образом, исходя из того, что доходы дочери, полученные от продажи долей в праве собственности на дом, земельный участок и автомобиль, подлежат обложению НДФЛ, то следует представить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год (задекларировав в ней доход дочери от продажи доли в праве собственности на автомобиль) и за 2020 год (включив доход дочери от продажи долей в доме и земельном участке), заявив в них налоговые вычеты либо расходы наследодателя на приобретение этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ). Обращаем внимание, что даже при отсутствии обязанности по уплате налога в бюджет (как, например, при продаже автомобиля) обязанность по представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ сохраняется. Более того, в случае продажи само применение вычетов или расходов возможно только путем подачи в налоговый орган декларации.
Исходя из того, что доходы матери освобождаются от налогообложения на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ, она вправе налоговые декларации не представлять в налоговый орган (если не было других доходов, подлежащих налогообложению) (п. 4 ст. 229 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)).
Учитывая, что право собственности на приобретенное жилье (квартиру и комнату) оформлено на мать, то только она вправе получить имущественный налоговый вычет на покупку жилья.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.