Компания простила долго своему работнику (договор займа): налоговые последствия

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Организация (ООО) 27.05.2018 выдала физическому лицу заем в размере 1 000 000 руб. Сейчас организация хочет простить этот заем. Стороны договора займа не являются взаимозависимыми, заемщик не является сотрудником организации-заимодавца. В разъяснениях Минфина России, например в письме от 30.03.2018 N 03-04-06/20483, речь идет о списании безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

Какие налоги в данном случае возникнут у физического лица?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На дату прощения долга у физического лица - заемщика возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ в общем порядке. Оснований для освобождения указанного дохода от налогообложения положения главы 23 НК РФ не содержат.

Обоснование вывода:

Физическое лицо, получающее какие-либо доходы от источников в РФ, признается налогоплательщиком НДФЛ, а такие доходы - объектом обложения этим налогом (п. 1 ст. 207, 209 НК РФ).

Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). В силу п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Суммы прощеной задолженности по договору займа образуют у заемщика - физического лица экономическую выгоду, подлежащую налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Ведь при прощении долга с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств и у него появляется возможность распоряжаться ими по своему усмотрению (письма Минфина России от 10.01.2018 N 03-04-05/310, от 14.11.2017 N 03-04-06/75025, от 15.07.2016 N 03-04-06/41552, от 03.12.2015 N 03-04-07/70709 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 15.12.2015 N БС-4-11/21968@), письмо ФНС России от 11.10.2012 N ЕД-4-3/17276 и др.). Смотрите также письмо Минфина России от 14.07.2017 N 03-04-05/44901, распространяющего указанную позицию на случаи прощения задолженности по санкциям (штрафы, пени, неустойки) по соответствующему договору.

Указанный доход в размере прощеного долга, полученный налогоплательщиком - налоговым резидентом РФ, облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 24.04.2015 N 03-04-05/23715, от 09.04.2015 N 03-04-05/20229).

Сказанное справедливо и для случаев заключения с физическим лицом договора дарения непогашенной суммы займа (п. 1 ст. 572 ГК РФ, письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-04-05/34500, от 15.07.2014 N 03-04-06/34520).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п.п. 1-3 ст. 226 НК РФ). Для суммы прощенного долга специальной даты получения дохода не установлено. Полагаем, что доход в данном случае следует считать полученным налогоплательщиком на день получения уведомления от кредитора (организации-заимодавца) о прощении долга либо оформления соответствующего соглашения о прощении долга (либо договора дарения) (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Сказанное вполне согласуется с разъяснениями Минфина России по вопросу налогообложения доходов физических лиц при прекращении обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором. Финансовое ведомство сообщает, что дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга) (например, письмо Минфина России от 30.01.2018 N 03-04-07/5117).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 223 НК РФ в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2017 года, установлен специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации для случая, когда налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами. То есть в случае, когда стороны не являются взаимозависимыми, дата получения налогоплательщиком дохода от списания безнадежного долга определяется в общем порядке, а не на основании пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Стоит заметить, что пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ был введен с 1 января 2016 года и в первоначальной редакции предусматривал определение даты получения доходов для аналогичных случаев - списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации (только без уточнения лиц, на которых эта норма распространяется) (письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-04-05/77937).

Также Минфин России отмечает, что если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ (письма Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688, от 27.02.2018 N 03-04-06/12337, от 25.01.2018 N 03-04-06/4088). И это представляется логичным, ведь пока обязательство физического лица не прекращено, говорить о возникновении у него экономической выгоды (дохода) не приходится.

То же самое указано в приведенном в вопросе письме Минфина России от 30.03.2018 N 03-04-06/20483. Смотрите также письма Минфина России от 29.05.2018 N 03-04-06/36301, от 04.05.2018 N 03-04-06/30308 и др.

При этом обращаем внимание, что разъяснения Минфина России касаются определения даты фактического получения дохода, в т.ч. от списанной с баланса организации безнадежной задолженности физического лица. Напомним, ст. 223 НК РФ определяет дату получения дохода, а не особенности определения налоговой базы.

Тем более что в данном случае речь идет не о списании с баланса организации безнадежной задолженности, а о сделке по прощению долга. На наш взгляд, к таким случаям положения пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ неприменимы, даже если стороны являются взаимозависимыми.

В ст. 217 НК РФ сумма прощеного долга по договору займа не поименована. Поэтому оснований не облагать НДФЛ сумму прощенного долга физическому лицу, не являющемуся взаимозависимым по отношению к заимодавцу, мы не видим.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий