Оплата работодателем аренды жилья сотруднику, переехавшему на работу в другую местность, не облагается НДФЛ

Автор: эксперт компании КонсультантПлюс А. Кудинова.

Налоговый орган по итогам выездной проверки принял решение о привлечении организации к ответственности, в частности, за то, что НДФЛ при оплате жилья, предоставляемого по трудовым договорам работникам в случае их переезда на работу в другую местность, не был удержан и перечислен. По мнению инспекции, уплаченные работодателем суммы арендных платежей являются доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и должны облагаться указанным налогом. Организация с данным решением не согласилась и обжаловала его в суде.

Суды трех инстанций признали привлечение налогового агента к ответственности незаконным в силу следующего. К доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ относится оплата организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах самого налогоплательщика. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Так, к указанным выплатам относится компенсация расходов по переезду на работу в другую местность.

Суды также исходят из положений ст. 164 ТК РФ о том, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам расходов, которые связаны с исполнением трудовых или иных предусмотренных законами обязанностей. Одним из случаев предоставления таких компенсаций является переезд на работу в другую местность (ст. 165 ТК РФ). В этом случае согласно ст. 169 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду и провозу имущества, а также затраты по обустройству на новом месте жительства.

Кроме того, суды сослались на п. 3 Постановления Совмина СССР от 15.07.1981 г. № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность», в соответствии с которым таким работникам жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором.

В рассматриваемом случае суды признали, что оплата аренды жилья была именно расходами по обустройству на новом месте работы иногороднего сотрудника. Такие выплаты были предусмотрены трудовым договором. В связи с этим арбитражные суды пришли к выводу, что соответствующие суммы арендных платежей не должны были включаться в базу по НДФЛ.

Тенденция вопроса

Аналогичный вывод об освобождении от НДФЛ сумм оплаты работодателем жилья сотруднику, переехавшему на работу в другую местность, содержат, в частности, Постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 N А40-36395/10-107-192, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943 .

Однако Минфин России придерживается противоположной точки зрения (см., например, Письма от 15.05.2013 N 03-03-06/1/16789, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688).

Кроме того, необходимо отметить следующее. При рассмотрении споров о том, облагается ли НДФЛ произведенная работодателем оплата аренды жилья сотруднику, направленному на временную работу в другой город, арбитражные суды приходят к выводу, что подобные расходы понесены в интересах работодателя и не являются доходом работника. Следовательно, облагаться указанным налогом не должны (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 г. № А70-10656/2010 , ФАС Уральского округа от 08.06.2012 г. № А07-9065/2011  и от 29.10.2007 г. № А07-23198/06).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий