Законодательство / Письма / Письмо ФНС России от 30.10.2023 г. № СД-4-3/13828@
Письмо ФНС России от 30.10.2023 г. № СД-4-3/13828@
Вопрос: О налоге на прибыль при обмене (замещении) еврооблигаций на замещающие облигации.
03.11.2023Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30.10.2023 г. № СД-4-3/13828@
ФНС России, рассмотрев письмо НКО (АО) (далее - Общество) от 02.10.2023 по вопросу учета доходов и расходов согласно главе 25 НК РФ по операциям обмена (замещения) еврооблигаций на замещающие облигации, произведенным Обществом до вступления в силу Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 389-ФЗ), сообщает следующее.
Законом N 389-ФЗ (вступил в силу с 31.07.2023, за исключением отдельных положений) статьи 251, 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнены положениями, согласно которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям обмена (замещения) еврооблигаций на замещающие облигации не учитываются доходы в виде замещающих облигаций, полученных в результате обмена (замещения), а также расходы в виде стоимости еврооблигаций (подпункт 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, пункт 48.34 статьи 270 НК РФ). Данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2022.
Таким образом, начиная с 01.01.2022 налогообложение операций обмена (замещения) еврооблигаций на замещающие облигации (далее - замещение еврооблигаций) осуществляется с учетом вышеуказанных изменений.
Согласно обращению Общество до вступления в силу Закона N 389-ФЗ руководствовалось разъяснениями Минфина России (письма от 09.02.2023 N 03-03-06/2/10565, от 28.02.2023 N 03-03-06/2/16514) и ФНС России (письмо от 27.03.2023 N СД-4-3/3611@) и учитывало доходы и расходы по операциям замещения еврооблигаций при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций и, как следствие, убыток, полученный в результате данных операций.
Общество просит разъяснить, правомерно ли неприменение Обществом в отношении операций замещения еврооблигаций изменений, введенных Законом N 389-ФЗ, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, принимая во внимание положения пункта 2 статьи 5 НК РФ.
В отношении вышеизложенного необходимо отметить следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
При этом, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, разрешение вопроса о том, ухудшает ли федеральный закон положение отдельных налогоплательщиков, требует проверки соответствующих характеристик результатов их экономической деятельности (пункт 4 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2007 N 747-О-О).
Таким образом, по мнению ФНС России, в случае если в результате анализа выявлено отрицательное влияние на экономическую деятельность налогоплательщика норм Закона N 389-ФЗ в части учета доходов и расходов по операциям замещения еврооблигаций, то в той части, в какой эти нормы ухудшили его положение, они обратной силы не имеют.
ФНС России считает, что в рассматриваемой ситуации отрицательное влияние норм Закона N 389-ФЗ на экономическую деятельность налогоплательщика возникает в том случае, если в результате учета доходов и расходов по совокупности операций замещения еврооблигаций получен убыток и этот убыток признан для целей налога на прибыль организаций.
В этой связи, по мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации нормы Закона N 389-ФЗ не имеют обратной силы в отношении признания указанного убытка для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что налогоплательщик должен применять выбранный им подход по учету доходов и расходов по операциям замещения еврооблигаций применимо ко всем таким операциям, осуществленным в течение 2022 и 2023 годов до вступления в силу Закона N 389-ФЗ. Различный подход в части учета доходов и расходов по указанным операциям в 2022 и 2023 годах, по мнению ФНС России, не допускается.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
30.10.2023
- 25.05.2024 В Тульской области снизят налоги для компаний, решивших перенести бизнес в регион
- 23.05.2024 Потанин считает, что надо увеличить налог на прибыль вместо взимания единоразовых платежей
- 23.05.2024 Глава «Деловой России» Репик предлагает поднять налог на прибыль для рантье
- 12.07.2013 Каковы особенности учета начислений на сумму процентного или дисконтного векселя?
- 11.07.2013 Эксперты рассказали о финансовом учете векселей
- 08.07.2013 Как правильно организовать налоговый учет операций с векселями?
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 14.11.2008 Деривативы (ФИСС). Проблемы выбора решений при налогообложении (часть 6)
- 13.11.2008 Деривативы (ФИСС). Проблемы выбора решений при налогообложении (часть 5)
- 12.11.2008 Деривативы (ФИСС). Проблемы выбора решений при налогообложении (часть 4)
- 22.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что контрагенты налогоплательщика являются недобросовестными налогоплательщиками, реальность хозяйственных операций налогоплательщиком не подтверждена.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в действительности хозяйственные операции спорными контрагентами не осуществлялись и не могли ос
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил НДС и налог на прибыль, ссылаясь на отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и его контрагентами в рамках договоров на выполнение строительных и буровых работ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что общество обладало необходимыми ресурсами для самостоятельного выполнения спорных работ, однако привлекло контрагентов с целью получени
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил обществу налог на прибыль, НДС, штраф по ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание схемы "дробления бизнеса" с целью получения необоснованной налоговой выгоды.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не исследованы доводы общества о соблюдении им всех необходимых условий применения ЕНВД. Не учтено, что общество исчисляло ЕНВД, исходя из всей площади земельного участка, заня
- 10.07.2013
Поскольку до момента реализации
или иного выбытия ценных бумаг налоговая база по операциям с ценными бумагами не определяется, заявителем необоснованно включены в состав прочих расходов затраты по покупке акций в спорной сумме. - 08.07.2011 Доводы инспекции о непредставлении организацией документов, подтверждающих фактическую оплату акций, не основаны на положениях п. 2 ст. 312 НК РФ, в соответствии с которыми в налоговый орган должны быть представлены документы, подтверждающие местонахождение иностранной организации в том государстве, с которым к Россия имеет соответствующий международный договор, а также копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иност
- 24.05.2009 Обществом на момент заключения соглашений об опционе заложен ожидаемый доход, что свидетельствует о направленности действий налогоплательщика в результате осуществления деятельности по торговле ценными бумагами, в том числе акциями ОАО "Газпром", на получение дохода
Комментарии