Судебные дела / Определения / Определение КС РФ №162-O от 05.07.2001
Определение КС РФ №162-O от 05.07.2001
Налогом на доходы физических лиц облагается именно сам доход, получаемый в каждом случае выигрыша, а не прибыль - сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты: денежное выражение результата участия в игре может быть для участника игры как положительным, так и отрицательным.
05.07.2001КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 5 июля 2001 г. № 162-О
ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЗАПРОСА
ХОРОШЕВСКОГО РАЙОННОГО СУДА ГОРОДА МОСКВЫ О ПРОВЕРКЕ
КОНСТИТУЦИОННОСТИ АБЗАЦА ВТОРОГО ПУНКТА 2 СТАТЬИ 224
И ПУНКТА 1 СТАТЬИ 226 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя М.В. Баглая, судей Н.С. Бондаря, Н.В. Витрука, Г.А. Гаджиева, Ю.М. Данилова, Л.М. Жарковой, Г.А. Жилина, В.Д. Зорькина, А.Л. Кононова, В.О. Лучина, Т.Г. Морщаковой, Ю.Д. Рудкина, Н.В. Селезнева, А.Я. Сливы, В.Г. Стрекозова, О.И. Тиунова, О.С. Хохряковой, Б.С. Эбзеева, В.Г. Ярославцева,
заслушав в пленарном заседании заключение судьи О.И. Тиунова, проводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" предварительное изучение запроса Хорошевского районного суда города Москвы,
установил:
1. В производстве Хорошевского районного суда города Москвы находится дело по жалобе гражданина А.И. Грузинова на действия ООО "Джекпот". Придя к выводу о том, что подлежащие применению в данном деле абзац второй пункта 2 статьи 224 и пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствуют Конституции Российской Федерации, Хорошевский районный суд города Москвы обратился в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке их конституционности.
По мнению заявителя, содержащиеся в них нормы противоречат статьям 2, 6, 7, 8 (часть 2), 15, 17, 18, 19 (части 1 и 2), 23 (часть 1), 24 (часть 1), 35, 54, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку установленный в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации налог на такие доходы физических лиц, как доходы, полученные в виде выигрыша, не отвечает конституционному понятию законно установленного налога, а порядок его взимания приводит к нарушению конституционных гарантий неприкосновенности частной жизни.
2. Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налогом на доходы физических лиц облагаются выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), по налоговой ставке в размере 35 процентов полученного физическим лицом дохода. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, предусмотренные статьей 224, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму этого налога (часть первая); эти организации и индивидуальные предприниматели именуются налоговыми агентами (часть вторая).
Федеральным законом от 30 мая 2001 года "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т.е. со 2 июля 2001 года, в абзаце втором пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации слова "тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)" исключены, что в силу статьи 2 названного Федерального закона означает взимание с 1 января 2001 года налога с выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), по ставке 13 процентов, а не 35 процентов, как было ранее.
Между тем размер ставки в запросе Хорошевского районного суда города Москвы не оспаривается, а потому внесенное в текст данной нормы изменение не изменяет предмет обращения. Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации учитывает, что предварительное изучение обращения судьей, являющееся, согласно части первой статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", обязательной стадией производства, начато 28 мая 2001 года, т.е. до того, как содержание оспариваемой нормы было изменено.
3. По смыслу части второй статьи 36 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд Российской Федерации принимает обращение к рассмотрению, если усматривает неопределенность в вопросе о том, соответствует ли оспариваемая заявителем норма Конституции Российской Федерации, - в противном случае такое обращение не может быть признано отвечающим критерию допустимости.
Хорошевский районный суд города Москвы утверждает, что предусмотренный абзацем вторым пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налог на выигрыш в лотерее, тотализаторе и в других основанных на риске игр не может, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, считаться законно установленным, поскольку указанной нормой не определены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога, являющиеся обязательными элементами налогообложения (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако это утверждение основывается на анализе лишь самой оспариваемой нормы, в то время как она должна рассматриваться в системной связи с другими положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации ("Налог на доходы физических лиц").
Так, согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком. Основные виды доходов физических лиц в Российской Федерации указаны в пункте 1 статьи 208. Поскольку в их числе выигрыш непосредственно не упомянут, следует считать, что он охватывается категорией "иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации" (подпункт 10 пункта 1 статьи 208 в редакции от 29 декабря 2000 года).
Хорошевский районный суд города Москвы ссылается на то, что в Налоговом кодексе Российской Федерации не дается определения понятию "выигрыш". Однако это понятие не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого (выигрыш - это то, что приобретается в результате успешного участия в игре), а потому не нуждается в специальном разъяснении законодателя. В запросе также утверждается, что выигрыш может и не составить реального дохода, если участие в игре повлекло расходы, превышающие сумму выигрыша (как это имело место в деле гражданина А.И. Грузинова). Однако данным налогом облагается именно сам доход, получаемый в каждом случае выигрыша, а не прибыль - сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты: денежное выражение результата участия в игре может быть для участника игры как положительным, так и отрицательным.
Что касается налоговой базы, то пунктом 4 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации она определяется как денежное выражение доходов, в отношении которых предусмотрены иные (не 13 процентов) налоговые ставки, а при получении дохода в натуральной форме - как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, причем в соответствии со статьей 40 предполагается, что такая цена соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное (пункт 1 статьи 211).
В обоснование вывода о незаконном характере данного налога заявитель ссылается также на то, что законодатель не выполнил своей обязанности по предоставлению льгот налогоплательщику в виде вычетов. Действительно, согласно части первой пункта 3 статьи 210 плательщики налога с дохода в виде выигрыша, как и иных доходов, облагаемых по ставке свыше 13 процентов, права на стандартные налоговые вычеты (статья 218), социальные налоговые вычеты (статья 219), имущественные налоговые вычеты (статья 220) и профессиональные налоговые вычеты (статья 221) не имеют. Однако льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации. Исходя из смысла пункта 2 этой статьи, льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления.
Таким образом, условия, необходимые для ясного и непротиворечивого определения обязанностей налогоплательщиков при получении ими доходов в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, законодателем соблюдены, а следовательно, данный налог отвечает конституционному требованию законного установления налогов и сборов.
4. Неконституционность пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации Хорошевский районный суд города Москвы обосновывает имеющейся у российских организаций (в данном случае - игорных заведений), индивидуальных предпринимателей и постоянных представительств иностранных организаций, являющихся налоговыми агентами, обязанностью исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. При этом согласно пункту 1 статьи 230 налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, по форме, которая устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Такая форма (утверждена Приказом от 1 ноября 2000 года No. БГ-3-08/379) предусматривает помимо идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) указание его фамилии, имени, отчества, сведений о документе, удостоверяющем личность, адреса постоянного места жительства и занимаемой должности, что, по мнению Хорошевского районного суда города Москвы, может привести при выплате выигрыша к разглашению этих сведений вопреки воле налогоплательщика.
Между тем пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающий, что налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, не определяет, какие именно сведения о себе налогоплательщик обязан сообщить налоговому агенту. Не содержит указаний на объем и характер таких сведений и пункт 1 статьи 230, согласно которому налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Следовательно, конституционное право на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну (статья 23, часть 1, Конституции Российской Федерации) и запрет сбора, хранения, использования и распространения информации о частной жизни лица без его согласия (статья 24, часть 1, Конституции Российской Федерации) затрагиваются не упомянутыми положениями Налогового кодекса Российской Федерации, а подзаконным актом - приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, который должен соответствовать федеральному законодательству и обеспечивать соблюдение конституционных прав и свобод человека и гражданина. Проверка же нормативных правовых актов министерств и ведомств в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации, установленную статьей 125 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", не входит.
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктами 1 и 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации
определил:
1. Отказать в принятии к рассмотрению запроса Хорошевского районного суда города Москвы как не отвечающего требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми запрос признается допустимым, и поскольку разрешение поставленного в нем вопроса Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно.
2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данному запросу окончательно и обжалованию не подлежит.
3. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации".
Председатель Конституционного Суда Российской Федерации М.В.БАГЛАЙ
Судья - секретарь Конституционного Суда Российской Федерации Ю.М.ДАНИЛОВ
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 28.05.2024 В ГД предложили ввести налоговый вычет от уплаты НДФЛ при доходе до 30 тысяч
- 27.05.2024 В ГД предложили нижний порог доходов для изменения шкалы НДФЛ
- 27.05.2024 Суд решил, начислять ли НДФЛ и взносы на компенсацию за задержку зарплаты
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 29.08.2023 В УФНС назвали основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогах
- 07.04.2014 Наличие просроченной задолженности у организации не является обстоятельством непреодолимой силы
- 03.06.2011 Уплату налога можно перенести на более поздний срок
- 16.01.2009 Погашение векселя не образует доход
- 15.01.2009 Деньги на счете еще не доход
- 13.01.2009 Доставка сотрудников до места работы без НДФЛ
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 19.02.2024 Проблемные ситуации с 6‑НДФЛ: неучтенные больничные и удержания из зарплаты
- 13.02.2024 6‑НДФЛ за I квартал надо сдавать по новой форме
- 25.12.2023 С 2024 года вступят в силу новые правила уплаты НДФЛ для дистанционных работников
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 27.09.2021 ФНС разъяснила порядок возмещения налогов участниками налогового мониторинга
- 22.09.2007 Эффективная защита налогоплательщика №187 от 18.09.07
- 29.08.2007 Применение статьи 40 НК РФ. Отнесение в расходы процентов по векселям.
- 29.08.2007 Обложение налогом на прибыль беспроцентных займов
- 29.08.2007 Погашение кредита Поручителем образует доход у должника ?
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 26.05.2024
Заявитель полагал,
что требование об уплате НДС, НДФЛ, пеней, штрафов нарушает его права.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при вынесении требования соблюден предельный установленный законом срок, процедура рассмотрения материалов проверки и права заявителя не нарушены.
- 26.05.2024
Общество указало,
что оно по договору цессии приобрело у предпринимателя право требования переплаты по налогам и иным платежам, но в возврате переплаты было отказано.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как излишне уплаченная госпошлина была возвращена предпринимателю, оснований для возврата НДФЛ нет, налоговым законодательством не предусмотрена передача налогоплательщиком своих прав на возвра
- 15.05.2024
Решением обществу
доначислены суммы страховых взносов, НДФЛ, пени и штрафы в связи с выводом налогового органа об уменьшении налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.Встречное требование: О взыскании доначисленных страховых взносов, НДФЛ, пеней и штрафов.
Итог: в удовлетворении основного требования частично отказано, встречное требование частично удовлетворено
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 19.04.2023
Обществом как
налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст
- 05.06.2023
Доначислен налог
по УСН ввиду необоснованного применения пониженной ставки, предусмотренной законом субъекта РФ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку основной вид экономической деятельности налогоплательщика, сведения о котором отражены в реестре индивидуальных предпринимателей, не соответствует виду экономической деятельности, в отношении которого предусмотрена пониженная налоговая ставк
- 14.04.2014
В соответствии с п.
2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Согласно п. 3 ст. 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. Принимая во внимание положения п. 7 ст. 396 НК РФ, суды обоснованно признали верным исчисление предпринимателем с 01.07.2012 г. з - 08.10.2007 Из содержания статьи 40 НК РФ следует, что налоговые органы вправе применять затратный метод только в случае невозможности использования иных методов определения рыночной цены (на основании информации от официальных источников о рыночных ценах, метода цены последующей реализации) на соответствующие товары (работы, услуги). Однако инспекция не представила доказательств в обоснование правомерности применения ею затратного метода.
- 14.01.2009 Налоговый орган не может доначислить налоги исключительно на основании данных банковской выписки
- 11.01.2009 Доставка сотрудников до места работы за счет работодателя не образует дохода у сотрудников
- 23.12.2008 Предъявление векселя к оплате не является реализацией векселя как ценной бумаги (подп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса), поэтому выплата банком сумм по предъявленным к оплате его векселям не образует признаков объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц и ЕСН
- 07.05.2024 Письмо Минфина России от 17 января 17.01.2024 г. № 03-07-14/2891
- 07.05.2024 Письмо Минфина России от 17 января 17.01.2024 г. № 03-07-14/2891
- 21.03.2024 Письмо Минфина России Вопрос: Об определении размера совокупной обязанности по ЕНС.
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-04-05/30241
- 24.05.2024 Письмо Минфина России от 03.04.2024 г. № 03-04-05/30268
- 22.05.2024 Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.10.2023 г. № Ф06-8806/2023 по делу № А12-22964/2022
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 22.04.2024 г. № 03-04-05/37237
- 16.05.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 03-04-06/40641
- 16.05.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 03-04-06/40712
- 01.12.2023 Письмо Минфина России от 15.11.2023 г. № 03-11-11/109538
- 05.06.2023 Письмо Минфина России от 16.05.2023 г. № 03-04-05/44452
- 06.03.2023 Письмо Минфина России от 17.02.2023 г. № 03-04-05/13527
- 24.09.2008 Письмо Минфина РФ от 24 августа 2007 г. N 03-11-04/2/212
- 22.10.2007 Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-04-05-01/311
- 22.10.2007 Письмо Минфина РФ от 11 октября 2007 г. N 03-11-04/2/254
Комментарии