Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.04.2017 г. № Ф03-994/2017
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.04.2017 г. № Ф03-994/2017
Учитывая тот факт, что рыбопродукция перегружалась не в иностранном порту, а с борта российского рыболовецкого судна в ИЭЗ РФ, которая не является территорией иностранного государства и транспортировалась в порт России, судами сделан правильный вывод о том, что общество не имеет право на применение ставки по НДС 0 процентов.
17.04.2017Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 06.04.2017 г. № Ф03-994/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2017 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Т.Н. Никитиной
Судей: А.И. Михайловой, И.В. Ширяева
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Востокфлот": представитель не явился;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока: Сластрикова М.П., представитель по доверенности от 17.01.2017 N 11-06.06/000839; Миронова Д.В., представитель по доверенности от 08.06.2016 N 11-06.06/009595;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Востокфлот"
на решение от 02.11.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016
по делу N А51-19882/2016
Арбитражного суда Приморского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Тимофеева Ю.А.; в суде апелляционной инстанции судьи: Сидорович Е.Л., Рубанова В.В., Солохина Т.А.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Востокфлот" (ОГРН 1062540030630, ИНН 2540122494, место нахождения: 690003, Приморский край, г. Владивосток, ул. Верхнепортовая, 40, А)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (ОГРН 1042504383228, ИНН 2540010720, место нахождения: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Адмирала Фокина, 23, А)
о признании недействительными решений
Общество с ограниченной ответственностью "Востокфлот" (далее - ООО "Востокфлот", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 733 228 руб. решения от 28.01.2016 N 07-12/4420 "Об отказе в привлечении к ответственности", решения от 28.01.2016 N 07-12/169 "Об отказе в возмещении частично суммы НДС заявленной к возмещению".
Решением от 02.11.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
В кассационной жалобе ООО "Востокфлот" просит принятые по делу судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. Общество не согласно с выводами суда о том, что положения подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) распространяются на услуги судовладельца только в том случае, если судовладелец будет самостоятельно осуществлять перевозку груза. По мнению подателя кассационной жалобы, поскольку исключительная экономическая зона Российской Федерации (далее - ИЭЗ РФ) не является территорией Российской Федерации, обществом обоснованно применена налоговая ставка 0 процентов при реализации услуг по предоставлению морского судна ТР "Капитан Щербаков" в аренду с экипажем (тайм-чартер) иностранному фрахтователю, который в свою очередь, использовал судно для перевозки мороженой рыбопродукции. Также общество ходатайствовало о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие своего представителя.
В отзыве на жалобу инспекция указывает на несостоятельность доводов жалобы и просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.
Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговым органом 28.01.2016 вынесены решения: N 07-12/4420 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"; N 07-12/169 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", согласно которым обществу отказано в применении ставки 0% в отношении выручки 4 806 715, 76 руб., полученной за услуги по передаче судна ТК "Капитан Щербаков" иностранной компании "ShipNet Inc." в соответствии с договором аренды судна от 10.01.2007, доначислен НДС в размере 733 228 руб. по расчетной ставке (4 806 715, 76 руб. х 18/118% = 733 228 руб.). Кроме того, инспекция отказала ООО "Востокфлот" по данному эпизоду в возмещении НДС.
При рассмотрении настоящего дела, суды пришли к выводу о том, что положения подпункта 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ следует толковать в совокупности с пунктом 14 статьи 165 НК РФ, при буквальном прочтении которых, с учетом содержания абзаца 3 подпункта 2 пункта 14 статьи 165 НК РФ, нулевая ставка применяется именно при ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река-море) плавания с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации. При этом судебные инстанции правомерно исходили из следующего.
Перечень операций, облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нулевая ставка по НДС применяется в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания на основании договора аренды судна на время (тайм-чартер).
Перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, приведен в пункте 14 статьи 165 НК РФ.
При ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место погрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации, а в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное на территории Российской Федерации (абзац 3 подпункта 2 пункта 14 статьи 165 НК РФ).
Согласно статье 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" исключительной экономической зоной РФ признается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным указанным Законом, международными договорами РФ и нормами международного права.
Несмотря на то, что исключительная экономическая зона Российской Федерации не является территорией Российской Федерации, в силу статьи 5 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" Российская Федерация осуществляет суверенные права и юрисдикцию в своей исключительной экономической зоне в целях разработки и управления водными биоресурсами.
Учитывая тот факт, что рыбопродукция перегружалась не в иностранном порту, а с борта российского рыболовецкого судна в ИЭЗ РФ, которая не является территорией иностранного государства и транспортировалась в порт России, судами сделан правильный вывод о том, что общество не имеет право на применение ставки по НДС 0 процентов.
При рассмотрении данного дела судом апелляционной инстанции также установлено, что между ООО "Востокфлот" (судовладелец) и иностранной компанией "ShipNet Inc." (фрахтователь) имеют место арендные отношения транспортного средства, отношений по перевозке нет, следовательно, общество не оказывало услуги по перевозке. В свою очередь иностранная компания осуществляла перевозку рыбопродукции ПАО "Океанрыбфлот" из районов промысла, перегруженной с борта российских рыболовных судов в ИЭЗ РФ на борт судна ТК "Капитан Щербаков", которым продукция транспортировалась в порт Владивосток.
Согласно письму Минфина РФ от 14.11.2013 N 03-07-08/48928 услуги, оказываемые судовладельцами в рамках договора фрахтования судов на время (тайм-чартера) и не связанные с международной перевозкой товаров облагаются НДС на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ по ставке в размере 18%.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 28.12.2011 N 03-07-08/367 положения подпункта 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются на услуги, оказываемые судовладельцами; положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются на услуги, оказываемые фрахтователями.
В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Так как на судовладельца распространяются только положения подпункта 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, суды сделали верный вывод о том, что услуги ООО "Востокфлот" могут облагаться НДС по ставке 0% только в том случае, если общество будет осуществлять перевозку груза.
Таким образом, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив все представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности, а также доводы и возражения лиц, участвующих в деле, руководствуясь положениями налогового и гражданского законодательства, правильно определили спорные правоотношения, с достаточной полнотой выяснили имеющие существенное значение для дела обстоятельства и пришли к обоснованному и правомерному выводу о законности решений налогового органа.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
При таких обстоятельствах кассационная жалоба ООО "Востокфлот" удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 02.11.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016 по делу N А51-19882/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Т.Н.НИКИТИНА
Судьи
А.И.МИХАЙЛОВА
И.В.ШИРЯЕВ
- 29.03.2019 Услуги оказаны в 2018 году – ставка НДС будет 18%
- 26.03.2019 Ставка НДС, в случае подписания акта в 2019 году составляет 20%
- 13.12.2018 «Иная последовательность» слов в счете-фактуре продавца: налоговые последствия
- 11.09.2018 Какие документы надо собрать для подтверждения 0% ставки НДС при экспорте?
- 23.08.2018 Для подтверждения нулевой ставки по НДС отметка о выпуске товаров на таможенной декларации не нужна
- 19.04.2018 АКИТ просит упростить порядок подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте
- 21.12.2022 Ставка НДС для конструкторов «Лего 16+» на территории РФ
- 01.03.2022 Ставка НДС при продаже пирожков в кафе
- 25.08.2021 Нулевая ставка НДС. Уточнили перечень иностранных представительств, для которых при реализации товаров будет применяться ставка НДС 0%
- 21.11.2022 Смена транспорта при экспорте товара – с какой даты отсчитывать 180 дней для подтверждения экспорта?
- 24.09.2021 Подтвердить право на применение нулевой ставки НДС станет проще
- 14.10.2020 Что делать, если экспорт товара не подтвержден документально?
- 28.01.2024
В целях
исполнения условий договора ответчик перечислил истцу аванс, в том числе НДС (18 процентов). Услуги по договору оказаны полностью. В связи с установлением в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговой ставки по НДС в размере 20 процентов истец направил ответчику уведомление о необходимости произвести доплату по НДС. Ответчик доплату не произвел.Итог
- 20.01.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени и штраф в связи с применением неверной ставки НДС при реализации продукции.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что реализованная обществом продукция может использоваться лишь как добавка в составе кормов для сельскохозяйственных животных, в связи с чем применение обществом льготной ставки НДС в отношении данной п
- 27.08.2023
Покупатель указал,
что стоимость некачественного товара возвращена поставщиком без учета суммы НДС.Итог: требование удовлетворено, поскольку товар возвращен покупателем, использование поставщиком спорных денежных средств и возможность получения налогового вычета на сумму перечисленного НДС по возвращенному товару подтверждают наличие неосновательного обогащения.
- 20.01.2024
- 14.02.2024
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, сделав вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами в отсутствие реальных хозяйственных операций.Итог: требование удовлетворено в части эпизодов по сделкам с некоторыми контрагентами, посколь
- 21.11.2022
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с выводами о неправомерном принятии к вычету по НДС сумм, выставленных контрагентами по ставке 18 процентов вместо 0 процентов, а также неправомерном учете в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы безнадежных долгов при наличии неиспользованного резерва по сомнительным долгам.Итог: в
- 27.11.2019
Налоговый орган
отказал в возмещении НДС, указывая, что налогоплательщик достоверно не подтвердил реализацию спорного товара на экспорт и факт вывоза товара.Итог: требование удовлетворено, поскольку факт экспорта каменного угля и обоснованность применения ставки 0 процентов по НДС общество подтвердило документально.
- 07.05.2024 Письмо Минфина России от 17 января 17.01.2024 г. № 03-07-14/2891
- 27.04.2024 Письмо Минфина России от 20.03.2024 г. № 03-07-07/24797
- 13.03.2024 Письмо ФНС России от 29.02.2024 г. № СД-2-3/2962@
- 22.02.2023 Письмо Минфина России от 12.01.2023 г. № 03-07-08/1323
- 24.01.2023 Письмо Минфина России от 09.12.2022 г. № 03-07-11/121016
- 11.01.2023 Письмо Минфина России от 28.11.2022 г. № 03-07-11/115976
Комментарии