Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.11.2016 г. № Ф03-5577/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29.11.2016 г. № Ф03-5577/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 ноября 2016 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: Ширяева И.В.

Судей: Никитиной Т.Н., Филимоновой Е.П.

при участии:

от акционерного общества "Дальневосточный завод "Звезда": Мухина О.Н., представитель по доверенности от 22.11.2016 N 448/дов/70; Свиридова О.Б., представитель по доверенности от 07.06.2016 N 131/дов;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: Щекач Н.В., представитель по доверенности от 21.03.2016 N 07-07/01679;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Дальневосточный завод "Звезда"

на решение от 22.06.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2016

по делу N А51-6413/2016 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Тимофеева Ю.А., в суде апелляционной инстанции судьи Сидорович Е.Л., Рубанова В.В., Солохина Т.А.

по заявлению открытого акционерного общества "Дальневосточный завод "Звезда"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

о признании незаконным решения

Открытое акционерное общество "Дальневосточный завод "Звезда" (ОГРН 1082503000931, ИНН 2503026908, место нахождения: 692801, Приморский край, г. Большой камень, ул. Степана Лебедева, 1, далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (ОГРН 1042504383261, ИНН 2540088123, место нахождения: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Посьетская, 28А, далее - налоговый орган, инспекция) от 28.10.2015 N 566 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в праве на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2015 года в сумме 178 520 954 руб.

Решением суда от 22.06.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2016, в удовлетворении заявленного требования обществу отказано ввиду несоблюдения со стороны последнего трехлетнего срока для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, подало в Арбитражный суд Дальневосточного округа кассационную жалобу, в которой, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права, предлагает решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить и принять новый судебный акт о полном удовлетворении заявленного требования.

Податель жалобы, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 27.10.2015 N 2428-О, определении от 22.01.2014 N 63-О, настаивает на том, что возмещение налогоплательщику сумм НДС за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, возможно при наличии объективных обстоятельств, не позволивших ему осуществить возмещение в указанный срок. Как утверждает общество, спорная сумма была ранее заявлена к вычету в пределах установленного срока, вместе с тем, налоговый орган, ссылаясь на необоснованное составление подрядчиком счета-фактуры на основании форм КС-2, КС-3 до передачи заказчику результатов предусмотренных договором этапов, отказал в данном вычете. Учитывая изложенное, принимая во внимание правовую неопределенность вопроса принятия налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам в отношении выполнения работ с длительным циклом по промежуточным актам КС-2, по мнению общества, имеются достаточные основания для возмещения в рамках рассматриваемого спора испрашиваемой суммы НДС.

Налоговый орган в отзыве выразил несогласие с доводами кассационной жалобы, считает их необоснованными, просит оставить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда без изменений, а кассационную жалобу налогоплательщика - без изменений.

Судебное заседание проведено с использованием системы видеоконференц-связи в порядке, установленном статьей 153.1 АПК РФ, при содействии Пятого арбитражного апелляционного суда, в котором представители сторон поддержали свои правовые позиции по делу.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ применение судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для отмены или изменения обжалуемых судебных актов, исходя из следующего.

Судами из материалов дела установлено, что налогоплательщик 23.04.2015 представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года, согласно которой общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 565 965 845 рублей, налоговые вычеты - 949 472 782 рубля, сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета 383 506 937 рублей.

В обоснование наличия права на применение налоговых вычетов по НДС по контрагенту ЗАО "Росдорснабжение" общество представило в налоговый орган договор строительного подряда, договоры на приобретение товаров (работ, услуг), акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), акты приема-передачи выполненных (работ (оказанных услуг), товарные накладные, платежные поручения, счета-фактуры на общую сумму 5 602 746 145 руб. (в том числе НДС - 854 656 176 руб.), книгу покупок за 1 квартал 2015 года, выписки из дополнительных листов за 4 квартал 2011 года, 2-3 кварталы 2012 года.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку названной налоговой декларации, о чем составлен акт от 06.08.2015 N 747, принято решение от 28.10.2015 N 566 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик как заказчик понес расходы в рамках договора строительного подряда от 29.11.2010 N 12429, заключенного с ЗАО "Росдорснабжение" (подрядчик), связанные с оплатой работ по капитальному строительству корпусообрабатывающего цеха со складом металлов и сборочно-сварочного производства на объекте "Расширение действующих мощностей ОАО "ДВЗ "Звезда" в обеспечение строительства транспортных судов".

Общая стоимость выполненных ЗАО "Росдорснабжение" работ при проведении капитального строительства, как установила инспекция из содержания книги покупок за 1 квартал 2015 года, составила 5 602 746 145 руб., в том числе НДС 854 656 176 руб.

По данным операциям в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года налогоплательщик в состав налоговых вычетов по НДС включил, в том числе, сумму в размере 255 022 151 руб. по счетам-фактурам за 4 квартал 2011 года и 1 квартал 2012 года, а именно:

- 53 390 001,97 руб. НДС по счету-фактуре от 26.12.2011 N 2612/000003 на сумму 350 001 124 руб.;

- 142 045 418,75 руб. НДС по счету-фактуре от 26.01.2012 N 2601/000001 на сумму 931 186 634 руб.;

- 59 586 730 руб. НДС по счету-фактуре от 29.02.2012 N 2902/000037 на сумму 390 624 120 руб.

Инспекцией установлено, что работы, за которые выставлены поименованные выше счета-фактуры, приняты налогоплательщиком к учету 26.12.2011 (то есть в 4 квартале 2011 года), 31.01.2012 и 29.02.2012 (то есть в 1 квартал 2012 года), условия для принятия к вычету спорных сумм НДС, установленные НК РФ, также выполнены в названные периоды.

Таким образом, поскольку право на применение указанных выше налоговых вычетов возникло, соответственно, в 4 квартале 2011 и в 1 квартале 2012 года, налоговый орган пришел к выводу, что реализовать право на налоговые вычеты по указанным счетам-фактурам на общую сумму 255 022 151 руб. налогоплательщик мог в течение трех лет, то есть до 31.12.2014 и до 31.03.2015.

Так как спорные вычеты заявлены налогоплательщиком в декларации за 1 квартал 2015 года, представленной в налоговый орган 23.04.2015, то есть по истечении трех лет после окончания соответствующих налоговых периодов, инспекция исключила возможность возместить спорную сумму НДС из бюджета.

Учитывая изложенное, налоговый орган решением от 28.10.2015 N 566 отказал обществу в применении налоговых вычетов в сумме 255 022 151 руб. по счетам-фактурам от 26.12.2011 N 2612/000003, от 26.01.2012 N 2601/000001 и от 29.02.2012 N 2902/000037, по которым истек срок для их предъявления, но, уменьшая сумму налога, подлежащую восстановлению к уплате в бюджет на 76 501 197 руб., соответственно отказал в возмещении НДС из бюджета на сумму 178 520 954 руб.

Названное решение инспекции от 28.10.2015 N 566 в части отказа в возмещении НДС из бюджета было обжаловано в апелляционном порядке налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, которое решением от 11.01.2015 N 13-09/00031 решение инспекции оставило без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество, считая, что решение налогового органа от 28.10.2015 N 566 в части отказа в праве на налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 178 520 954 руб. незаконно и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось с заявлением в арбитражный суд, который, исследовав и оценив по правилам главы 7 АПК РФ представленные лицами, участвующими в деле доказательства в обоснование своих требований, в удовлетворении требования отказал, установив отсутствие объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации обществом права на возмещение НДС с момента истечения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, относительно 4 квартала 2011 года и 1 квартала 2012 года.

Выводы суда первой инстанции подтвердил апелляционный суд, повторно рассмотревший дело по правилам главы 34 АПК РФ. При этом суды исходили из следующего.

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 171 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, суды обоснованно отметили, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факт их приобретения, их принятие на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком с указанием суммы НДС отдельной строкой.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ.

Как следует из положений пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Пунктами 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что налоговые вычеты, в праве на возмещение которых было отказано обществу, предъявлены последним на основании выставленных ЗАО "Росдорснабжение" счетах-фактурах от 26.12.2011 N 2612/000003, от 26.01.2012 N 2601/000001 и от 29.02.2012 N 2902/000037.

Налоговый орган утверждает и заявитель жалобы не оспаривает, что все условия, необходимые для принятия НДС по названным счетам-фактурам, были соблюдены налогоплательщиком в 4 квартале 2011 года и в 1 квартале 2012 года, следовательно, именно с указанного периода и далее в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода у общества возникло и имелось право на применения налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам.

Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период в виде квартала, судебные инстанции обоснованно отметили, что декларация по вычету, относящемуся к 4 кварталу 2011 года, должна была быть подана налогоплательщиком не позднее 31.12.2014, а по вычету, относящемуся к 1 кварталу 2012 года - не позднее 31.03.2015.

Вместе с тем, как усматривается из материалов дела и подтверждено заявителем жалобы, налоговая декларация, в которой были заявлены налоговые вычеты по НДС по поименованным выше счетам-фактурам на общую сумму 255 022 151 руб. была подана обществом 23.04.2015, то есть с пропуском срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Действительно, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, зафиксированной в определении от 03.07.2008 N 630-О-П, возмещение НДС за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока возможно, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Однако, вопреки доводам заявителя жалобы, судами на основе исследования и оценки по правилам главы 7 АПК РФ материалов дела установлено, что обществом в отсутствие на то объективных причин не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету и возмещения НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

В частности, суды отметили, что ранее налогоплательщик из трех спорных счетов-фактур, указанных в декларации за 1 квартал 2015 года, заявлял в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года только счет-фактуру от 26.01.2012 N 2601/000001

Отказ в принятии вычета по названному счету-фактуре, зафиксированный в решении налогового органа от 19.04.2013 N 491, по обоснованным суждениям судов, не может безусловно свидетельствовать о невыполнении налоговым органом возложенных на него обязанностей и об объективной невозможности получить возмещение, поскольку названное решение налогового органа декларантом в установленном порядке ни в порядке ведомственного контроля, ни в судебном порядке не оспаривалось. Кроме того, как установили судебные инстанции, в последующие налоговые периоды соответствующие спорные налоговые вычеты налогоплательщиком не заявлялись.

Учитывая изложенное, поскольку доказательств наличия объективных и уважительных причин, препятствовавших реализации обществом права на возмещение НДС с момента истечения трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, относительно 4 квартала 2011 года и 1 квартала 2012 года обществом не приведено, суды сделали правомерный вывод о законности решения инспекции от 28.10.2015 N 566 в части отказа в праве на налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 178 520 954 руб., в связи с чем мотивированно отказали в удовлетворении заявленного обществом требования.

Доводы заявителя кассационной жалобы выводы судов не опровергают, неправильного применения судами норм материального права не подтверждают, фактически сводятся к переоценке установленных по делу обстоятельств, что недопустимо в суде кассационной инстанции.

Обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами полно и всесторонне, исследованы все имеющиеся в деле доказательства, нормы материального права применены соответственно этим установленным обстоятельствам, отсутствуют нарушения норм процессуального права, в том числе влекущие согласно части 4 статьи 288 АПК РФ безусловную отмену судебных актов, поэтому обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, а кассационную жалобу общества - без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче кассационной жалобы государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

В связи с тем, что при подаче таких заявлений неимущественного характера, как заявление о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины составляет 300 рублей для физических лиц и 3 000 рублей для юридических лиц (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), при обжаловании судебных актов по названным делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных, что составляет 150 рублей для физических лиц и 1 500 рублей для юридических лиц.

Поскольку при обращении с кассационной жалобой государственная пошлина уплачена заявителем по платежному поручению от 21.09.2016 N 8313 в размере большем, чем предусмотрено вышеуказанными нормами права, сумма излишне уплаченной государственной пошлины в размере 1 500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета на основании статьи 333.40 НК РФ и статьи 104 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289, 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

решение от 22.06.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2016 по делу N А51-6413/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу "Дальневосточный завод "Звезда" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 21.09.2016 N 8313.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

И.В.ШИРЯЕВ

Судьи

Т.Н.НИКИТИНА

Е.П.ФИЛИМОНОВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий