Аналитика / Налогообложение / Возврат излишне уплаченного налога: исчисление срока давности

Возврат излишне уплаченного налога: исчисление срока давности

В прошлом номере журнала (см. стр. 27) была размещена консультация советника государственной гражданской службы РФ 3 го класса Е. Н. Вихляевой на тему исчисления НДС в ситуации, когда организация жилищно-коммунального комплекса реализует услуги гражданам, относящимся к льготным категориям потребителей. Суть консультации за-ключалась в том, что организация не обязана включать в расчет налогооблагаемой базы по НДС бюджетные средства, выделяемые ей на возмещение убытков в связи с предоставлением льгот отдельным категориям потребителей. Необходимо отметить, что далеко не все налогоплательщики следовали и следуют данной логике. Ведь любые манипуляции с налоговой базой по НДС одновременно и заманчивы, и чреваты возникновением интереса к компании со стороны налоговых органов. Для тех, кто несколько лет проявлял осторожность, а сейчас решил не только не переплачивать налог в бюджет, но и вернуть излишне перечисленные суммы, будет интересна ситуация, смоделированная на примере конкретной организации жилищно-коммунального комплекса
10.02.2012
Журнал «Жилищно-коммунальное хозяйство»

В связи с отсутствием определенности по вопросу исчисления НДС при оказании населению жилищно-коммунальных услуг (ЖКУ) с учетом предоставляемых отдельным категориям граждан льгот организация до 2009 года включительно определяла налоговую базу по НДС не только исходя из стоимости ЖКУ, оплачиваемой самими потребителями (в том числе льготниками), но и на основании сумм бюджетного финансирования в размере предоставленных гражданам льгот. Однако анализ арбитражной практики показал, что налогоплательщики вправе не учитывать суммы указанных субсидий при исчислении налоговой базы по НДС, в связи с чем организация решила потребовать возврата из бюджета ранее излишне перечисленных сумм НДС. Однако сразу же возник ряд вопросов. В каком порядке осуществляется возврат налога? Можно ли обратиться с подобным требованием в суд, минуя подачу уточненных деклараций по НДС и сверку расчетов с налоговым органом? За какие налоговые периоды организация сможет вернуть НДС с учетом срока давности? Ответим на них по порядку.

Процедура возврата налога, в том числе через суд. Порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога закреплен в ст. 78 НК РФ. Согласно п. 7 данной статьи срок давности исчисляется со дня уплаты налога (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом). Для возврата излишне уплаченной суммы налога необходимо направить заявление в налоговый орган. Последний обязан рассмотреть его в соответствии с определенными указанной статьей правилами и принять решение в установленные сроки. Так, согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом данного заявления. Следует отметить, что возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику допускается только после проведения налоговым органом зачета такой суммы в счет погашения недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным в пользу того же бюджета. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (п. 8 ст. 78 НК РФ). При этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении в письменной форме в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ). Только в случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения ответа в установленный срок налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. Таким образом, обращение налогоплательщика в арбитражный суд без соблюдения предусмотренного ст. 78 НК РФ порядка возврата налога означало бы необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке документов налогоплательщика с целью установления наличия или отсутствия у него недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 № 18180/10).

Сроки давности и уточненные декларации. Начало течения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога следует определять в соответствии с положениями п. 7 ст. 78 НК РФ, то есть с момента, когда налогоплательщик осуществил соответствующий платеж.

Относительно представления уточненных деклараций необходимо отметить следующее. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в поданной им в налоговый орган декларации недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, вправе внести необходимые изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Вместе с тем право на представление уточненной налоговой декларации не ограничено сроком. Таким образом, в случае представления налогоплательщиком в текущем периоде уточненной налоговой декларации за периоды, по которым истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе отказать в принятии такой декларации (п. 4 ст. 80 НК РФ).

На основании изложенного налоговый орган обязан принять уточненную налоговую декларацию. В свою очередь, заявление налогоплательщика о зачете суммы излишне уплаченного налога в этом случае рассматривается исходя из того, когда была уплачена соответствующая сумма налога (с учетом представленных налогоплательщиком подтверждающих документов) (Письмо ФНС РФ от 12.12.2006 № ЧД-6-25/1192@, постановления ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А40/16188 10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2010 № 09АП-21156/2010 АК).