Как перейти с УСН на ОСНО

В чем отличие УСН и ОСНО

Упрощенная система налогообложения отличается от общей в первую очередь величиной налоговой нагрузки. При «упрощенке» три основных налога, которые надо платить в рамках ОСНО (а именно: НДС, налог с доходов и налог на имущество) заменены на единый налог. В общем случае ставка этого налога равна 6%, если базой выбраны «доходы», и 15%, если расчет ведется с разницы между доходами и расходами. 

Соответствующим образом снижается и административная нагрузка — по тем налогам, от которых «упрощенщик» освобожден, не нужно сдавать отчетность. А в рамках упрощенного спецрежима декларация сдается всего один раз в год.

 

Таким образом, налогоплательщики на УСН не должны вносить платежи и сдавать отчетность по: 

• налогу на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте и в некоторых других случаях; см. «НДС при УСН»);
• налогу с полученной выручки: на прибыль (организации) или НДФЛ (предприниматели); 
• налогу на имущество по объектам, используемым для бизнеса (кроме торговых, торгово-развлекательных, офисных центров и прочего «кадастрового» имущества). 

Основания для перехода на ОСНО

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно добровольно (по решению организации или ИП) или в принудительном порядке. Последнее произойдет, если налогоплательщик нарушит условия применения «упрощенки». 

Например, если в течение 2023 года его доходы превысят 251,4 млн руб., стоимость ОС станет больше 150 млн руб., либо средняя численность работников перейдет за 130 человек. В этих случаях отказ от УСН является обязательным. Помимо этого, право на данный спецрежим будет утрачено, если компания передаст более четверти долей в уставном капитале другим организациям, или откроет филиал.

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Добровольный переход носит уведомительный характер. Для этого надо до 15 января того года, в котором организация (ИП) начнет применять общий режим, подать в инспекцию уведомление об отказе от УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Однако последствия нарушения этого порядка в Налоговом кодексе не установлены. Поэтому судебная практика исходит из того, что даже если такое уведомление не подать или подать с нарушением срока, переход все равно состоится. Главное — фактически начать платить налоги в рамках ОСНО (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.05.23 № Ф04-1443/2023 по делу № А70-15501/2022). 

В ситуации с принудительным переходом, или как его еще называют «слетом» с УСН, все обстоит иначе. Тут от налогоплательщика уже ничего не зависит. Переход на ОСНО совершается автоматически — с 1 числа того квартала, в котором произошло событие, препятствующее применению «упрощенки» (превышение лимита выручки, стоимости ОС, численности персонала и т.д.). Об этом тоже нужно оповестить ИФНС, подав сообщение об утрате права на УСН (форма № 26.2-2; утв. приказом № ММВ-7-3/829@).

Как перейти с УСН на ОСНО в 2023 году

Для добровольного перехода на общий режим с 2023 года уведомление об отказе от УСН нужно было подать в налоговую не позднее 16 января этого года (т.к. 15 января — воскресенье). У налогоплательщика, который не подал уведомление в срок, был шанс по факту перейти на ОСНО, начав с января платить соответствующие налоги (для организации — НДС и налог на прибыль, для предпринимателя — НДС и НДФЛ). Другой возможности добровольно перейти на общий режим в 2023 году не будет. 

В случае «слета» с УСН в 2023 году сообщение об утрате права на спецрежим (форма № 26.2-2) следует подать не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором нарушены условия применения «упрощенки»  (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). При этом налоги в рамках ОСНО надо считать «задним числом» — с 1 числа квартала, в котором произошло нарушение.

Добровольный переход с УСН на ОСНО 

Как уже упоминалось, добровольный уход с «упрощенки» в середине года невозможен. Поменять налоговый режим можно только с начала календарного года. Поэтому, если налогоплательщик не изъявил желание перейти на ОСНО с января 2023 года (и не стал фактически применять эту систему с начала года), то придется ждать следующего года. Уведомление об отказе от УСН с 1 января 2024 года нужно будет подать в налоговую до 15 января того же года.

Что такое переходный период с УСН на ОСНО

Для бывших «упрощенщиков» установлен особый порядок расчета налогов в рамках ОСНО — так называемый переходный период. Он заключается в следующем.

Налог на прибыль (метод начисления)

Если организация перешла на уплату налога на прибыль с применением метода начисления, то в доходы надо включить сумму дебиторской задолженности, которая возникла в период УСН. Доход отражается в первом отчетном периоде применения ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина от 26.04.23 № 03-03-06/1/38407). Эти же правила распространяются на доходы в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли на «упрощенке» и не были учтены при расчете УСН (письмо Минфина от 23.03.15 № 03-03-10/15689).

Что касается учета затрат, то в случае применения метода начисления действует следующее правило: в расходы надо включить затраты на товары (работы, услуги, имущественные права), которые были приобретены, но не оплачены на УСН. Период учета зависит от вида затрат. Например, стоимость неоплаченного сырья или материалов, которые не были списаны в производство, включается в расходы на дату их передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). А стоимость неоплаченных покупных товаров для перепродажи будет попадать в расходы по мере реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Для тех затрат, по которым в главе 25 НК РФ нет особого порядка списания, в рамках переходного периода применяется единая дата учета — месяц начала применения ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). 

НДФЛ и налог на прибыль (кассовый метод)

Если на ОСНО переходит предприниматель, либо организация, которая для целей налога на прибыль будет применять кассовый метод, то никаких переходных правил учета доходов и расходов нет. Порядок учета будет тот же, что и при УСН: доходы признаются по мере поступления на расчетный счет, в кассу; расходы — по мере оплаты и выполнения прочих условий.

НДС

Его нужно начислять по всем облагаемым операциям начиная с момента перехода на основную систему (т.е. с 1 января при добровольном переходе, либо с 1 числа квартала, в котором произошел принудительный «слет»). Это значит, что налогом будут облагаться не только все полученные после этого авансы, но и отгрузки, даже если деньги за них были уплачены еще в период УСН. А вот по оплатам за отгрузку, которая состоялась до перехода на ОСНО, платить НДС не надо (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письма Минфина от 22.01.16 № 03-03-06/1/2265 и от 02.03.15 № 03-07-11/10711).

Одновременно с обязанностью платить НДС возникает и право на вычет (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина от 24.05.18 № 03-07-11/35126). 

Кроме того, к вычету можно поставить НДС по товарам, купленным в период применения УСН, но используемым уже после перехода на основную налоговую систему. Сделать это могут как те, кто платил налог с доходов, уменьшенных на расходы, так и те, кто применял УСН с объектом «доходы» (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС от 28.12.22 № СД-4-3/17675@). 

Уведомление в налоговую инспекцию об утрате права на УСН

Его подают те налогоплательщики, которые «слетели» с УСН в течение года из-за нарушения условий применения спецрежима. Как уже отмечалось, направить документ в ИФНС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором было допущено нарушение. Официальное название документа — сообщение об утрате права на применение УСН (форма № 26.2-2 по КНД 1150003). Рекомендуемый бланк утвержден приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@. 

Бухонлайн

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий