Уточнены положения Налогового кодекса РФ, касающиеся применения ЕСХН и нулевой ставки по налогу на прибыль рыбохозяйственными организациями

Название документа:

Федеральный закон от 07.05.2013 N 94-ФЗ "О внесении изменений в статью 85 части первой и статьи 284 и 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

8 мая на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru был опубликован Федеральный закон от 07.05.2013 N 94-ФЗ (далее – Закон N 94-ФЗ). Данным Законом внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. Так, скорректирована обязанность органов местного самоуправления представлять в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом обложения земельным налогом (п. 9.2 ст. 85 НК РФ изложен в новой редакции и вступит в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 94-ФЗ). Органы местного самоуправления будут обязаны сообщать только о тех участках, которые были выделены до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (при условии, что сведения о них ранее в налоговые органы не представлялись). Также в Налоговый кодекс РФ внесены поправки, касающиеся применения ЕСХН и нулевой ставки по налогу на прибыль рыбохозяйственными организациями – сельскохозяйственными товаропроизводителями. Положения п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 2.1 и п. 3 ст. 346.2 НК РФ в редакции Закона N 94-ФЗ уже вступили в силу. Их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 г. Рассмотрим данные поправки подробнее.

3.1 ЕСХН

Рыбохозяйственные организации, не являющиеся градо- и поселкообразующими компаниями, признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и, соответственно, вправе применять ЕСХН при выполнении следующих условий (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):

- средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 300 человек (абз. 2 подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);

- доля доходов от реализации осуществленных указанными организациями уловов водных биологических ресурсов и (или) от реализации произведенной собственными силами из таких уловов рыбной и иной продукции составляет за налоговый период не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (абз. 3 подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);

- рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих таким организациям на праве собственности или используемых ими на основании договоров фрахтования (абз. 4 подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Минфин России в Письме от 09.10.2012 N 03-11-06/1/20 обращал внимание, что если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, организация, занимающаяся выловом рыбы и других водных биологических ресурсов, не вправе применять ЕСХН. Подобный вывод содержится также в Письме от 01.06.2012 N 03-11-06/1/11.

Законом N 94-ФЗ смягчены условия, при выполнении которых организации, осуществляющие вылов рыбы, признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями. Теперь сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели (колхозы), признаются указанными товаропроизводителями при выполнении условий абз. 3 и 4 подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ. Другими словами, этим организациям не нужно соблюдать условие о средней численности работников (новый подп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Таким образом, рыбохозяйственные организации, являющиеся сельскохозяйственными производственными кооперативами (включая рыболовецкие артели (колхозы)), вправе применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

- доля доходов от реализации осуществленных указанными организациями уловов водных биологических ресурсов и (или) от реализации произведенной собственными силами из таких уловов рыбной и иной продукции составляет за налоговый период не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (абз. 3 подп. 2. п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);

- рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих таким организациям на праве собственности или используемых ими на основании договоров фрахтования (абз. 4 подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Следует обратить внимание, что сельскохозяйственные товаропроизводители – рыбохозяйственные организации, не являющиеся градо- и поселкообразующими, вправе перейти на ЕСХН, если ими выполняется условие о средней численности работников за два года, предшествующих году подачи уведомления о переходе на данный спецрежим. За каждый из указанных лет численность работников не должна превышать 300 человек. Данное условие сохранено в подп. 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ.

Кроме того, необходимо отметить, что теперь уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биоресурсов относятся к сельскохозяйственной продукции, только если такие уловы осуществлены и продукция произведена сельскохозяйственными товаропроизводителями, указанными в п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (новая редакция п. 3 ст. 346.2 НК РФ). По общему правилу сельскохозяйственной продукцией является продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства. Теперь данное понятие следует использовать не только в целях применения ЕСХН, но и в целях использования всего Налогового кодекса РФ (в частности, при применении нулевой ставки по налогу на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями).

3.2 Налог на прибыль

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не перешли на уплату ЕСХН, вправе в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) собственной сельскохозяйственной продукции, применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Такая ставка была установлена п. 1.3 ст. 284 НК РФ ( для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, которые предусмотрены п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а также для рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, которые предусмотрены п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ. До 1 января 2013 г. аналогичные положения содержались в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ .

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, которые производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную переработку и реализуют ее при соблюдении следующего условия. Доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов общего дохода от реализации товаров, работ, услуг данной организации. А согласно подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ при выполнении условий, предусмотренных данным подпунктом, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- или поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации.

При применении указанных положений Налогового Кодекса РФ возникал вопрос: вправе ли рыбохозяйственная организация применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если она не является градообразующей, но признается сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ?

Минфин России в Письме от 13.07.2012 N 03-03-10/76 разъяснял, что рыбохозяйственная организация вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль только при одновременном выполнении условий:

- пункта 2 ст. 346.2 НК РФ (в частности, положения о 70-процентной доле дохода от реализации сельскохозяйственной продукции);

- подпункта 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (в частности, положения о том, что она должна являться градо- или поселкообразующей рыбохозяйственной организацией).

Указанные разъяснения финансового ведомства направлены налоговым органам Письмом ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11930@.

В подтверждение своего вывода Минфин России привел Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2011 N Ф03-3889/2011  (Определением ВАС РФ от 07.12.2011 N ВАС-14402/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Кроме того, аналогичные выводы содержатся в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 N 05АП-7904/2012 .

В то же время в Постановлении от 22.04.2013 N А26-10401/2012 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд признал правомерным применение нулевой ставки по налогу на прибыль организацией, которая осуществляла вылов рыбы, ее переработку и реализацию рыбных продуктов, поскольку эта организация соответствовала критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ. При этом градо- или поселкообразующей данная компания не являлась.

Также следует обратить внимание на разъяснение финансового ведомства, в котором указано, что для применения нулевой ставки по налогу на прибыль сельскохозяйственным товаропроизводителям не требуется одновременно соответствовать условиям п. 2  и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-10/42 , направленное налоговым органам Письмом ФНС России от 15.05.2012 N ЕД-4-3/7972@). При этом необходимо отметить, что из указанного Письма не ясно, является ли организация, которой дано это разъяснение, рыбохозяйственной.

Законом N 94-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, направленные на решение данной проблемы. Для этого п. 1.3 ст. 284 НК РФ изложен в новой редакции. Теперь рыбохозяйственная организация вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если она соответствует критериям, предусмотренным подп. 1 или подп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ. Другими словами, теперь организация, занимающаяся выловом рыбы, вправе уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке в отношении реализации собственных уловов (рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов), если она является:

- или градо- либо поселкообразующей организацией (а также соответствует иным условиям подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);

- или сельскохозяйственным производственным кооперативом (а также соответствует иным условиям подп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий