|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо ФНС России от 06.08.2012 г. № ЕД-3-3/2761@
Письмо ФНС России от 06.08.2012 г. № ЕД-3-3/2761@
Вопрос: Физическим лицом в налоговый орган по месту учета представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за налоговый период.
После сдачи декларации выяснилось, что налоговыми агентами были предоставлены налогоплательщику не все справки о доходах по форме 2-НДФЛ. При этом сумма налога по данным доходам полностью исчислена и удержана налоговыми агентами.
Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
В случае заполнения налоговой декларации с учетом справок по форме 2-НДФЛ, не учтенных ранее, разд. 6 налоговой декларации не изменится.
Обязан ли налогоплательщик представлять в налоговый орган по месту учета уточненную декларацию за соответствующий налоговый период?
Физическим лицом по итогам налогового периода получены убытки по операциям РЕПО, в налоговый орган по месту учета должна быть представлена налоговая декларация для учета данной суммы убытка при исчислении НДФЛ.
Согласно абз. 5 и 6 п. 6 ст. 214.3 НК РФ сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО. Убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.
Согласно п. 21.8 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, в п. 7 листа З определяются итоговые показатели по совокупности операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.
В пп. 7.1 (строка 310) указывается общая сумма полученного дохода в виде процентов по займам, полученного в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.
В пп. 7.2 (строка 320) указывается общая сумма расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.
В пп. 7.3 (строка 330) указывается сумма налогооблагаемого дохода по результатам совершенных в отчетном налоговом периоде операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, которая определяется путем вычитания из общей суммы дохода от совершенных операций (пп. 7.1) общей суммы расходов по совершенным операциям (пп. 7.2). Если результат получится отрицательный или равный нулю, то в строке 330 ставится прочерк.
Порядок не разъясняет, как указать сумму полученного убытка по операциям РЕПО. При этом согласно НК РФ такая сумма должна быть учтена в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами.
Каким образом следует указать в налоговой декларации по НДФЛ сумму убытка по операциям РЕПО?
07.11.2012Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 06.08.2012 г. № ЕД-3-3/2761@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса.
Следовательно, налогоплательщики обязаны указывать в декларации доходы, подлежащие налогообложению, с которых не удержан налог налоговыми агентами, а также доходы, необходимые для предоставления налоговых вычетов.
В отношении отражения суммы убытка по операциям РЕПО ФНС России сообщает следующее.
Пунктом 21.8 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, определено, что в пп. 7.3 (строка 330) листа З декларации формы 3-НДФЛ указывается сумма налогооблагаемого дохода по результатам совершенных в отчетном налоговом периоде операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, которая определяется путем вычитания из общей суммы дохода от совершенных операций (пп. 7.1) общей суммы расходов по совершенным операциям (пп. 7.2). Если результат получится отрицательный или равный нулю, то в строке 330 ставится прочерк.
Согласно п. 6 ст. 214.3 Кодекса, если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с абз. 2 и 3 указанного пункта, превышает величину доходов, указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.
Сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.
Убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.
Таким образом, сумма полученного по итогам налогового периода убытка по операциям РЕПО может учитываться при расчете налогооблагаемого дохода по операциям с ценными бумагами в соответствующих разделах листа З Декларации формы 3-НДФЛ, к примеру, в разд. 1 и (или) разд. 2 листа З.
Вместе с тем ФНС России сообщает, что в приведенном разъяснении изложен общий порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия. Учитывая, что не представлены документы и сведения, необходимые для оценки конкретных обстоятельств, дать мотивированное заключение по существу поставленных вопросов не представляется возможным.
В этой связи на основании пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса Вы вправе обратиться с соответствующим запросом (с приложением подтверждающих документов) за разъяснениями в налоговые органы по месту своего учета.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
06.08.2012
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.