Законодательтсво

О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.06.2005 N 357 и Постановлением Правительства РФ от 01.08.2011 N 640 ОАО является получателем поступлений из федерального бюджета в форме субсидий с целью возмещения части затрат на уплату процентов по кредитам, утвержденных вышеуказанными Постановлениями Правительства РФ.

Субсидии, полученные ОАО из федерального бюджета, носят целевой характер. Порядок налогообложения поступивших целевых средств поименован в ст. 251 НК РФ в двух группах доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

1) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2) целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ).

По мнению ОАО, целевые средства, направляемые из федерального бюджета Правительством РФ на поддержку организаций - российских производителей, не должны облагаться налогом на прибыль и повторно изыматься в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов, а должны быть направлены на развитие организаций в соответствии с их экономическим смыслом.

Правомерна ли позиция ОАО?

 

Вопрос: ООО в течение одного налогового периода получает денежные средства как от реализации медицинских услуг в рамках одноканального целевого финансирования в системе обязательного медицинского страхования, так и по государственным контрактам с министерствами здравоохранения и социального развития регионов Российской Федерации.

Исключаются ли из состава доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль, суммы средств целевого финансирования, полученные в течение налогового периода организацией?

Пунктом 2 ст. 288 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога на прибыль производятся налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Медицинская организация имеет филиалы и подразделения на территории субъектов РФ, не имеющие отдельных балансов и расчетных счетов. При этом три филиала осуществляют медицинскую деятельность в рамках государственных контрактов, заключаемых с министерствами здравоохранения соответствующих регионов, а два филиала с 01.01.2011 работают в рамках территориальных программ ОМС.

Получаемые за оказанные услуги денежные средства делятся на:

доходы по контрактам;

доходы в рамках целевого финансирования по территориальным программам ОМС.

Затраты организации делятся в разрезе филиалов, контрагентов, контрактов, видов и статей затрат.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль следует ли из общей суммы затрат исключать расходы того обособленного подразделения (филиала), доход которого полностью составляют целевые средства и расходы которого также распределяются по целевому назначению?

При исчислении и уплате налога на прибыль следует ли исключать из расчета долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (филиал), доход которого полностью составляют целевые средства и расходы которого также распределяются по целевому назначению, то есть распределять прибыль только по головной организации и обособленным подразделениям, не являющимся участниками территориальных программ ОМС?

 

Вопрос: Единственным участником ООО является физическое лицо, владеющее 100%-ной долей в уставном капитале ООО. Основным видом деятельности ООО является сдача помещений в аренду. По договору беспроцентного займа участник предоставил ООО денежные средства на приобретение нежилого помещения (части здания).

Впоследствии участник прекращает обязательство по договору беспроцентного займа прощением ООО долга на основании ст. 415 ГК РФ.

Являются ли денежные средства, безвозмездно полученные ООО от своего единственного учредителя, владеющего 100%-ной долей, объектом налогообложения по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации?

 

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/164 документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в соответствии с пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ при выплате эмитентом дивидендов по акциям, составляющим имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании, являются:

1) договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений между доверительным управляющим и страховщиком по обязательному пенсионному страхованию;

2) оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие приобретение ценных бумаг доверительным управляющим;

3) документы, предоставленные доверительным управляющим, осуществляющим учет имущества, переданного в доверительное управление.

ОАО выплачивает дивиденды организации - доверительному управляющему средствами пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

Для целей льготного налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов организация - доверительный управляющий НПФ предоставила ОАО документы: договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений между доверительным управляющим и страховщиком по обязательному пенсионному страхованию; документы, подтверждающие приобретение ценных бумаг доверительным управляющим. ОАО как налоговый агент удержало налог на прибыль с дивидендов по ставке 9%.

Необходимо ли организации - доверительному управляющему НПФ предоставлять ОАО помимо указанных документов также документы, подтверждающие, что именно денежные средства накопительной части трудовой пенсии направлены на приобретение ценных бумаг эмитента (ОАО), с целью применения ОАО пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль?

 

Вопрос: Между лизингодателем и лизингополучателем заключен договор лизинга. Предмет лизинга застрахован и принадлежит на праве собственности лизингодателю, который является выгодоприобретателем по договору страхования. При наступлении страхового случая лизингополучатель обязан восстановить предмет лизинга с привлечением третьего лица от своего имени, по поручению и за счет лизингодателя. При этом возмещаемая лизингодателем сумма расходов лизингополучателя на восстановление предмета лизинга ограничивается суммой страхового возмещения, полученного лизингодателем от страховой компании.

По окончании восстановительного ремонта лизингополучатель перевыставляет лизингодателю счет-фактуру с указанием показателей, выставленных лизингополучателю третьим лицом (если сумма страхового возмещения меньше стоимости произведенного ремонта, то счет-фактура выставляется на сумму в пределах страхового возмещения). Лизингодателем и лизингополучателем подписывается акт (отчет). Лизингополучатель представляет копии документов по восстановительному ремонту, выставленных в его адрес.

Правомерно ли лизингодатель для целей исчисления налога на прибыль учитывает расходы по восстановлению предмета лизинга на основании акта (отчета)?

Правомерно ли считать, что в данном случае у лизингополучателя в налоговом учете доходов не возникает?

 

Вопрос: Региональная общественная организация охотников (далее - РООО) является некоммерческой организацией - общественным объединением, созданным по инициативе граждан-охотников для удовлетворения неимущественных и иных потребностей членов в охоте и рыбной ловле, а также в ином природопользовании путем организации и ведения рыболовно-охотничьего хозяйства.Уставную деятельность, направленную на сохранение объектов животного мира, РООО осуществляет на целевые поступления от третьих лиц. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы РООО не учитывает их как целевые поступления, направленные на содержание некоммерческой организации и на ведение ею уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателем по назначению. При этом РООО ведет отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. РООО осуществляет уставную деятельность на территориях, предоставленных в пользование в целях охоты по договору о предоставлении территории для осуществления пользования животным миром в соответствии с долгосрочной лицензией на пользование объектами животного мира в соответствии с Федеральным законом от 24.04.1995 n 52-ФЗ "О животном мире". Согласно данным договорам пользователь РООО обязан: обеспечивать рациональное использование охотничьих территорий, животных; поддерживать на оптимальном уровне численность животных; ежегодно принимать участие в охранных, учетных и биотехнических мероприятиях; проводить мероприятия по улучшению условий обитания животных, охрану охотничьих животных, оказывать помощь госорганам в осуществлении охраны животного мира в соответствии с Федеральным законом от 24.04.1995 n 52-ФЗ "О животном мире". Учитывая, что иных территорий для ведения деятельности у РООО нет, то все природоохранные мероприятия, проводимые РООО, осуществляются одновременно и в рамках уставной деятельности, и в рамках указанных договоров. Таким образом, данные мероприятия взаимосвязаны и неделимы. Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль организаций пожертвования, полученные РООО?

Вопрос: ООО имеет задолженность по займам и начисленным по ним процентам перед своими участниками - голландской компанией и физическим лицом. Доли участников в капитале ООО составляют 49% и 51% соответственно. ООО объявляет увеличение своего уставного капитала, который будет оплачен участниками путем зачета их денежных требований к ООО в виде упомянутых займов и процентов по ним.Верно ли считает организация, что увеличение уставного капитала путем зачета встречных требований его участников в сумме займов и начисленных по ним процентов в счет выполнения обязательств участников по внесению вкладов в уставный капитал у ООО не приводит к возникновению дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими санаторно-курортную деятельность.

Вопрос: О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении субсидий, предоставленных автономному учреждению из республиканского бюджета.

Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль субсидий, выделяемых федеральным казенным предприятиям оборонно-промышленного комплекса для покрытия расходов.

Вопрос: Организация выполняет функцию заказчика по нескольким проектам. В рамках исполнения агентских договоров заказчик получает денежные средства от застройщика, привлеченные последним от инвесторов и дольщиков на строительство жилых домов.Являются ли полученные денежные средства для заказчика (агента) целевыми на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль? Обязан ли заказчик (агент) уплатить НДС с суммы денежных средств, полученных в рамках одного агентского договора и направленных в исполнение агентского договора по другому строительному проекту?

Вопрос: В соответствии с "пп. 11 п. 1 ст. 251" НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. Федеральным "законом" от 28.12.2010 N 409-ФЗ п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен "пп. 3.4", устанавливающим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. При этом положения "пп. 3.4" распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Правильно ли считать, что в случае, если хозяйственному обществу или товариществу акционером (участником) передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, то "пп. 11 п. 1 ст. 251" НК РФ не применяется, а доход в виде полученного имущества (имущественных или неимущественных прав) не признается объектом налогообложения налогом на прибыль вне зависимости от доли, которой владеет указанный акционер (участник) в капитале получившего доход хозяйственного общества или товарищества? Ответ:

Вопрос: ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", занимается коммерческой деятельностью в области спорта - арендует спортивный комплекс с ледовой ареной для организации сеансов свободного катания населения города (в том числе по льготным ценам для льготных категорий населения) и организации работы детских секций по хоккею, фигурному катанию, шорт-треку. Данные виды деятельности соответствуют его уставу и осуществляются с целью извлечения прибыли.Также в 2010 г. для обеспечения подготовки резерва спортсменов краевой юношеской сборной по хоккею был заключен государственный контракт, цель которого - организация выездных и домашних учебно-тренировочных сборов и матчевых встреч резерва спортсменов краевой юношеской сборной с другими хоккейными командами. Финансирование мероприятий по контракту осуществлялось за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации. Согласно условиям заключенного контракта вознаграждение ООО не предусмотрено, остаток неиспользованных средств подлежит возврату обратно в бюджет. ООО организовало и провело мероприятия по подготовке спортсменов краевой юношеской сборной по хоккею в полном соответствии с утвержденными контрактом графиками и сметами, составленными по нормам краевого законодательства. ООО был организован раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевых поступлений по контракту. Согласно предоставленным заказчику отчетам с приложением первичных документов выделенные средства были полностью использованы по целевому назначению. Таким образом, в результате выполнения контракта ООО не извлекло прибыли. Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, в том числе из бюджета. Вправе ли ООО не облагать налогом, уплачиваемым при применении УСН, средства, полученные в рамках данного контракта?

Вопрос: ОАО в 2007 г. приняло решение о выплате дивидендов за 2006 г., срок выплаты которых истек 26 декабря 2007 г. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль в доходах суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ?

Вопрос: Об учете в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ средств, выделяемых ФСС РФ на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Вопрос: Организация на основании приказа руководства в ноябре 2010 г. восстанавливает в доходах невостребованные дивиденды, объявленные и начисленные акционерам - юридическим лицам по обыкновенным именным бездокументарным акциям за 2003 - 2005 гг.Федеральным законом от 28.12.2010 n 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 3.4, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль в доходах не учитываются объявленные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007. Имеет ли право организация восстановленные в ноябре 2010 г. в доходах невостребованные дивиденды за 2003 - 2005 гг. не учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за 2010 г.?

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета в составе доходов в целях применения УСН денежных сумм, полученных налогоплательщиком от заказчиков в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (задатка), на момент их получения.

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета в целях исчисления налога на прибыль денежных средств, безвозмездно полученных акционерным обществом от акционера с долей участия в уставном капитале более 50%.

По вопросу учета для целей налогообложения суммы прощенного долга по договору займа, полученного материнской организацией от дочерней организации