Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.08.2023 г. № Ф10-3182/2023 по делу № А14-22399/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 августа 2023 г. по делу N А14-22399/2022

Дело рассмотрено 24.08.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Чаусовой Е.Н.

Судей Радюгиной Е.А.

Смотровой Н.Н.

При участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя - главы К(Ф)Х Чистопрудова А.В. (ОГРНИП 304360420500046; ИНН 360400620284) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России N 3 по Воронежской области (Воронежская область, г. Борисоглебск, ул. Свободы, д. 205) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от УФНС России по Воронежской области (г. Воронеж, ул. К. Маркса, д. 46) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России N 15 по Воронежской области (г. Воронеж, ул. Переверткина, д. 5А) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства Чистопрудова Александра Владимировича на решение Арбитражного суда Воронежской области от 02.03.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2023 по делу N А14-22399/2022,

установил:

Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства Чистопрудов Александр Владимирович обратился в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Воронежской области от 03.10.2022 N 10-10/15369 об отказе в переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2022 и об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Воронежской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 02.03.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Чистопрудов А.В. просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене.

Как следует из материалов дела, Чистопрудов А.В. 14.09.2022 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Воронежской области с заявлением, в котором указал, что в 2021 году он находился на упрощенной системе налогообложения, подал до 30 апреля соответствующую декларацию, произвел оплату налога. Сотрудники инспекции применили общий режим налогообложения за IV квартал 2021 года и за 2022 год на основании положений п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15, ст. 346.25 НК РФ, в связи с чем предприниматель в данном письме просил применять к нему упрощенную систему налогообложения с начала 2022 года, так как находился на ней в предшествующем 2021 году и не обращался с заявлением о переходе на иной режим налогообложения, а также разъяснить действия сотрудников и обосновать законность требований о применении общего режима налогообложения с начала 2022 года.

В письме от 03.10.2022 N 10-10/15369 инспекция указала, что утрата предпринимателем права на применение УСН произошла с начала 4 квартала 2021 года и Чистопрудов А.В. имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее, чем через один год на основании п. 7 ст. 346.13 НК РФ.

Решением УФНС России по Воронежской области от 28.11.2022 N 15-1-18/34998 жалоба налогоплательщика на действия инспекции, связанные с применением специального налогового режима, в том числе, выраженные в незаконном отказе в переходе на упрощенную систему налогообложения и направлении требования от 09.08.2022 N 11575, оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на то, что отказ в применении упрощенной системы налогообложения является незаконным и нарушает права и законные интересы, Чистопрудов А.В. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 указано, что применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Как неоднократно отмечалось Конституционным Судом Российской Федерации (постановления от 16.07.2004 N 14-П, определение от 12.07.2006 N 266-О), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

Принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля, а при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанции исходили из того, что Чистопрудов А.В. на основании пункта 7 статьи 346.13 НК РФ не вправе применять в 2022 году упрощенную систему налогообложения, так как с 4 квартала 2021 годы он утратил право на применение специального налогового режима.

Между тем, эти выводы судов сделаны без учета правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, исследования и оценки следующих обстоятельств.

В соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что Чистопрудов А.В. уведомлял налоговый орган о прекращении им применения упрощенной системы налогообложения и о применении им с начала 2022 года общей системы налогообложения.

Наоборот, предприниматель указывает на применение им УСН с 2004 года по настоящее время, а в материалах дела имеются декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поданные в инспекцию предпринимателем и представленные в материалы дела налоговым органом за отчетные периоды 2022 года.

Кроме того, инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено уведомление от 04.12.2022 N 1421 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по сроку 25.10.2022 с указанием на возможное приостановление операций по счетам предпринимателя, на которое он представил ответ в инспекцию, указав, что не подавал уведомления о переходе с УСН на ОСНО, поэтому не подал налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года, а также сообщил инспекции письмом от 26.12.2022, что за второй квартал 2022 года декларация была подана ошибочно.

Вывод об утрате предпринимателем права на применение упрощенной системы налогообложения с 4 квартала 2021 и в течение 2022 года, с которым Чистопрудов А.В. также не согласен, не содержит ссылок на доказательства.

Так, из решения управления от 28.11.2022 N 15-1-18/34998 следует, что Чистопрудов А.В. являлся главой крестьянского (фермерского) хозяйства и применял упрощенную систему налогообложения. Налогоплательщик представил в 2022 году первичную декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и три уточненные. В отношении третьей уточненной декларации, представленной предпринимателем 01.07.2022, указано на проведении камеральной проверки.

Однако в материалах дела не имеется сведений о результатах налоговой проверки Чистопрудова А.В., в ходе которой налоговый орган пришел к выводу об утрате предпринимателем права на применение специального налогового режима, как с 4 квартала 2021 года, так и в 2022 году, и в решении управления на такое решение инспекции не указано.

Причем в решении управления не содержится выводов о том, что налогоплательщик в 2022 году не соответствует критериям, установленным для лиц, имеющих право на применение УСН, определенным в главе 26.2 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежит установить все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, исследовать и оценить доводы сторон и представленные ими доказательства, и исходя из подлежащих применению к спорным правоотношениям норм материального права, разрешить спор по существу.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

постановил:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 02.03.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2023 по делу N А14-22399/2022 отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Воронежской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.Н.ЧАУСОВА

Судьи

Е.А.РАДЮГИНА

Н.Н.СМОТРОВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий