Замена НДС налогом с продаж: мы рискуем

Дискуссии о замене НДС налогом с продаж вновь были подняты в связи с вопросами децентрализации налоговой системы в РФ. По мнению некоторых чиновников, существующая система не способствует полноценному исполнению своих полномочий регионам Российской Федерации, и масштабное перераспределение налоговых ресурсов станет возможным только при появлении налога с продаж, который будет взиматься на местном уровне.

В теории налогообложения налог с продаж, также как налог с оборота, налог на добавленную стоимость, акцизы входит в систему косвенного обложения. Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства, а также дозированный порядок их уплаты для реального плательщика. При этом налог с оборота и налог с продаж – исторические предшественники налога на добавленную стоимость (НДС).

Введенный в середине ХХ века НДС постепенно вытеснил налог с оборота и налог с продаж во многих странах мира. Очевидно, что повсеместное вытеснение налога с продаж налогом на добавленную стоимость явилось результатом экономического преимущества НДС.

Налог с продаж охватывает продажу товаров (работ, услуг) конечным потребителям и не взимается, если они реализуются для производственных нужд. Основной недостаток налога с продаж, взимаемого на стадии розничной торговли, в том, что налоговые платежи поступают в доходы государства лишь на самой последней стадии движения товара. Он не позволяет государству воздействовать на все стадии движения товара от производителя к конечному потребителю и включает крайне ограниченное число системы ставок налога.

В отличие от налога с продаж НДС является величиной, прямо пропорциональной стоимости, добавленной на каждом этапе продвижения товара от производителя до конечного потребителя. Достоинство НДС в том, что обязательства по налоговому платежу распределены по всей цепочке продавцов и покупателей товара, на всех стадиях производства, что способствует устойчивости величины поступления налога. Это важно для России из-за высокого уровня уклонений от уплаты налогов, особенно в розничной торговле. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога не приводит к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.

Она выражается в том, что в отличие от налога с продаж механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Однако критики НДС считают, что такой механизм возмещения налога по методу начислений используется для создания различных схем минимизации налога (в частности, по схемам лжеэкспорта), уклонения от налогообложения и получение незаконного возмещения из бюджета. Относительным недостатком НДС является несколько сложный процесс его администрирования.

Именно поэтому налог с продаж выдвигается в качестве альтернативы НДС, так как он дает возможность устранить недостатки, присущие этому налогу. Но так ли это на самом деле?

1. Налог с продаж считается более простым для администрирования, как для государства, так и для налогоплательщиков. Верно, при администрировании НДС налоговые органы контролируют значительное число налогоплательщиков.

Поскольку налог с продаж взимается на этапе конечного потребления, налоговым органам придется контролировать уплату налога огромного количества розничных торговых точек, что не сравнимо с количеством налогоплательщиков НДС. Потенциальные возможности уклонения от налогообложения, а также риски для бюджета, возрастают. В отличие от НДС, когда потеря доли налога на каком-либо этапе не приводит к потере доли налога, уплачиваемого на остальных этапах, в случае налога с продаж уклонение одним налогоплательщиком означает для бюджета потерю всей суммы. Таким образом, введение налога с продаж потребует создание специальной системы администрирования, что возможно лишь со значительными издержками для налогоплательщиков. А учитывая, что декларации придется подавать всем налогоплательщикам, независимо от наличия облагаемых оборотов, документооборот вряд ли уменьшится. Следовательно, возможности уменьшить административные расходы, не так уж велики.

2. Налог с продаж, в отличие от НДС, будут платить с суммы всей реализованной продукции. Процедура возмещения налога из бюджета при НДС будет отменена. Большинству компаний отмена НДС не выгодна. Их налоговая нагрузка возрастет. Экспортные организации будут лишены возможности возмещать налог, поскольку он не предусматривает ставки в 0 процентов. Следовательно, цены экспортируемой продукции вырастут на сумму налога. В итоге отечественные товары станут неконкурентоспособными на международных рынках. Фирмам, которые оказывают услуги конечным потребителям, придется платить налог по ставке 10 % с выручки от реализации вместо разницы между НДС к уплате и к возмещению.

Расчеты показывают, что ставка налога с продаж в 10% позволит компенсировать 18% ставку НДС. При этом для обеспечения необходимо сделать плательщиками нового налога все организации и предприятия розничной торговли вне зависимости от используемого специального налогового режима, а также взимать налог с продаж со всех товаров, работ и услуг, потребляемых населением, включая те, которые в настоящее время не облагаются НДС. То есть практически необходимо невероятное допущение о стопроцентной собираемости налога. Примечательно, что в России в 2000-2002 гг. при базовой ставке налога с продаж в 5% сборы составляли не более 0, 5% ВВП, в то время как НДС обеспечил 30% поступлений доходов в бюджет за 2010 год.

Таким образом, переход от НДС к налогу с продаж не несет никакой финансовой выгоды. Кроме того, считается, что НДС сдерживает развитие отраслей с высокой добавленной стоимостью, а его отмена существенно улучшит инвестиционную привлекательность таких отраслей, расширит их финансовые возможности. Этот довод прямо противоречит действительности, так как в развитых странах Европы применение НДС не является фактором, сдерживающим развитие в этих странах технического прогресса.

Из сказанного можно сделать вывод, замена НДС налогом с продаж сопряжена со значительным риском, как в собираемости доходов, так и в готовности налоговых органов к введению нового налога и его контролю. Реальнее провести необходимые законодательные и инструктивные усовершенствования для исправления недостатков НДС, особенно в процедуре его взимания и возмещения, без коренного изменения функциональности налоговой системы страны.