Налогоплательщиков беспокоит нестабильность налоговой политики

Основные начала законодательства о налогах и сборах определены в статье 3 НК РФ. Наиболее важными из них, в контексте рассматриваемого вопроса, являются принцип всеобщности и равенства налогообложения и недопущение дискриминационного характера налогов и сборов.

Дискриминацией в налоговой сфере считается такое положение, при котором устанавливаются неодинаковые условия налогообложения доходов в зависимости от происхождения самих доходов или их владельца.

Являются ли перечисленные на форуме Российского налогового портала примеры налоговой дискриминацией?

Налоговое законодательство предусматривает защиту от налоговой дискриминации по признаку резидентности (это касается как физических, так и юридических лиц), а также по признаку источника капитала. Налоговым кодексом РФ для установления статуса резидента необходимо пребывание на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих месяцев подряд. Гражданство, подданство, другие признаки, характеризующие положение физических лиц в гражданском праве, обычно не принимаются во внимание при определении их налогового статуса.

Налоговый кодекс РФ предусматривает различные ставки по НДФЛ для резидентов РФ и для нерезидентов, получающих доход от источников в Российской Федерации, 13% и 30% соответственно. С 1 июля 2010 года ставкой НДФЛ в 13%, независимо от статуса налогового резидента, пользуются две категории иностранных граждан: высококвалифицированные работники и работники, работающие по найму физических лиц на основании патента. Кроме того, ставка НДФЛ на дивиденды, уплачиваемые резиденту равна 9%, а нерезиденту – 15%.

Налоговая система России выстроена таким образом, что иностранные организации и лица, не являющиеся налоговыми резидентами России, (в подавляющем большинстве случаев – те же иностранцы), в общем случае уплачивают налоги с доходов в большем размере, чем российские компании и резиденты (в основном граждане РФ). При этом нередки случаи, когда гражданин РФ-нерезидент, при получении дохода в РФ, уплачивал НДФЛ в размере 30%. Следует отметить, что Конституционный суд РФ отказался признать неконституционной статью Налогового кодекса, содержащую данную норму. Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает различные системы налогообложения, которые применяются при определенных параметрах: численности работающих, площади, суммы доходов.

А по налогу на прибыль для организаций – резидентов особой экономической зоны предусмотрена пониженная налоговая ставка налога не ниже 13,5 процента. Можно остановиться еще и на правилах тонкой капитализации. Соответствие российских правил недостаточной капитализации соглашениям об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с другими странами, – неизменно актуальная проблема бизнеса. Для российских предприятий с иностранным капиталом применяются нормы о недостаточной капитализации, а для предприятий «полностью российских» такие правила статьей 269 НК РФ не установлены. То есть дочерние компании с российскими учредителями имеют право учитывать проценты по займам, полученным от них, в полном объеме.

Президиум ВАС указал, что состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли российских предприятий, – исключительная прерогатива национального законодательства и не регулируется международными соглашениями.

Такова налоговая система, установленная в Российской Федерации. При этом считается, что для всех налогоплательщиков действует одинаковый порядок применения налогового законодательства, поэтому они находятся в равных условиях и какой-либо дискриминации между ними не существует. Следствием принципа формального равенства перед налогом, который сам основывается на требованиях налоговой справедливости, может быть допущение налоговой дискриминации.

Налогообложение в западных странах при определении налоговой недискриминации руководствуется принципами беспристрастности в отношении, как субъектов сделки, так и видов деятельности.

Большинство европейских стран осуществляет свою налоговую юрисдикцию на основании территориальности. Проживание на национальной территории в течение более чем шести месяцев в каждом календарном году является основанием для приобретения статуса резидента.

При этом налогообложение доходов нерезидентов в европейских странах осуществляется, как правило, по общим тарифам. И налоговые нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают подоходный налог с доходов, получаемых в данной стране. Налогообложение доходов в США в применении к нерезидентам исходит из того, является ли подлежащий налогообложению доход результатом предпринимательской деятельности или работы по найму в Соединенных Штатах или нет. Доходы от предпринимательской деятельности нерезидента облагаются налогом в соответствии с теми же правилами и в том же порядке, что и соответствующие доходы резидента США. Плательщики-нерезиденты, работающие по найму в США, платят подоходный налог по тем же ставкам, что и резиденты и граждане США, но поскольку нерезиденты облагаются налогом только по доходным источникам, находящимся в США, то на них распространяется меньше налоговых льгот по сравнению с резидентами и гражданами США. В дополнение к сказанному в этих странах установлены прогрессивные ставки подоходного налога.

К сожалению, налоговая политика в РФ строится на ярко выраженной регрессивности налогообложения (когда налоговые ставки для плательщиков с высокой платежеспособностью ниже, чем для тех, у кого это способность ниже), на чрезмерности налогового бремени, отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

Кроме того налогоплательщиков беспокоят нестабильность налоговой политики, особенно изменения, вводившиеся в НК РФ в 2010 году.

Отток капитала из РФ, который последовательно снижался в последние годы, но в текущем году возобновился с новой силой, по мнению экспертов ОЭСР, свидетельствует о том, что целый ряд отечественных инвесторов предпочитают работать в хозяйственных условиях других стран, а также что инвестиционная среда в России оказывается недостаточно конкурентоспособной для привлечения равноценных притоков из-за рубежа.

Таким образом, вопрос стоит не просто о налоговой дискриминации, а о серьезных проблемах, присущих российской налоговой системе, препятствующих как для иностранных, так и для национальных инвестиций.

«В настоящее время недоверие к тому, как российские суды обеспечивают исполнение закона, и распространение коррупции по всему государственному сектору продолжают подрывать веру инвесторов в российскую правовую систему», — отмечают эксперты ОЭСР. «Российским властям предлагается упорно продолжать усилия по улучшению функционирования и независимости судебной системы, по обеспечению справедливости и отсутствия дискриминации в сборе налогов».

Отток капитала из РФ, который последовательно снижался в последние годы, но в текущем году возобновился с новой силой, по мнению экспертов ОЭСР, свидетельствует о том, что целый ряд отечественных инвесторов предпочитают работать в хозяйственных условиях других стран, а также что инвестиционная среда в России оказывается недостаточно конкурентоспособной для привлечения равноценных притоков из-за рубежа.