Вновь созданная компания с «нулевой» деятельностью – порядок возмещения НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

Вновь созданное предприятие не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Штатное расписание на предприятии не утверждалось, трудовые договоры с работниками не заключались. Вопросами компании занимается директор (совместитель, имеет постоянную работу в другой компании), заработная плата ему не выплачивается. Для будущей деятельности вновь созданной компанией (по агентскому договору с российской компанией) была приобретена проектная документация у иностранной компании. В качестве налогового агента выступила российская организация, НДС ими был начислен и уплачен в бюджет в I квартале 2019 г. Российская компания перевыставила вновь созданному предприятию расходы по приобретению проектной документации, а также НДС, уплаченный в качестве налогового агента. Может ли вновь созданная компания взять данный НДС к возмещению в III квартале 2019 г., так как проектную документацию они получили, оприходовали в III квартале? Не будет ли расцениваться со стороны ФНС возмещение НДС как необоснованная налоговая выгода, так как организация создана недавно, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, директор заработную плату не получает, имущества нет? Может ли организация данную сумму НДС взять к возмещению, когда начнется финансовая-хозяйственная деятельность, сдав уточненную декларацию за I квартал 2019 г.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вновь созданная компания может принять НДС к возмещению в 3 квартале 2019 г., но возможно, право на вычет придется отстаивать в суде. Большинство найденных судебных актов по схожим ситуациям положительны для налогоплательщика. Но сам факт наличия этой арбитражной практики свидетельствует о том, что вероятность спора высока.

Компания может принять к вычету входной НДС позже, когда начнется финансово-хозяйственная деятельность, путем подачи уточненной декларации за 3 квартал 2019 г.

Если вычет НДС, уплаченный налоговым агентом, не заявлен вовремя, вновь созданная компания (принципал) может представить в течение трех лет в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета.

Если организация хочет избежать разбирательства, то, возможно, второй вариант с подачей уточненной декларации будет предпочтительнее (учитывая, что у вновь образованной организации нет персонала и ресурсов на ведение дела в суде, а также с учетом того, что суд может не ограничиться одной инстанцией, и продолжительность судебных разбирательств может быть значительна).

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг. Место реализации работ и услуг для целей исчисления НДС определяется в соответствии с нормами ст. 148 НК РФ.

Положениями пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрены случаи, когда в целях обложения НДС местом реализации работ и услуг признается территория РФ по признаку нахождения на территории РФ покупателя соответствующих работ и услуг. Так, в частности, место реализации определяется по покупателю при оказании консультационных, инжиниринговых услуг, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Подготовка проектной документации относится к инжиниринговым услугам. Это следует из определения, данного в ст. 148 НК РФ: к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Минфин России в письме от 09.03.2016 N 03-07-14/12881 делает вывод, что при приобретении российской организацией - агентом у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, по поручению и за счет российской организации - принципала фактическим покупателем этих услуг является российская организация - принципал. Поэтому суммы НДС, уплаченные российской организацией - агентом, при исполнении ею обязанностей налогового агента подлежат вычету у российской организации - принципала.

Суммы НДС, уплаченные иностранному лицу, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором услуги приняты к учету, то есть в 3 квартале 2019 года. Это подтверждается письмом Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279.

В ст. 172 НК РФ в качестве одного из условий применения налоговых вычетов указывается приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

В ст. 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения.

Суды, как правило, приходят к выводу, что условием для применения вычета является цель приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав. Основной критерий принятия НДС к вычету - это потенциальная возможность использования приобретенного имущества или имущественных прав в облагаемой НДС деятельности. Приведем примеры таких судебных актов:

- постановление АС Центрального округа от 21.06.2017 N А62-4994/2016. Единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов налоговая инспекция указала на непредставление документов, подтверждающих использование приобретенных транспортных средств для осуществления деятельности, облагаемой НДС (отсутствует реализация). Этот довод отклонен судом, поскольку отсутствие реализации в спорном налоговом периоде не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов, т.к. это обстоятельство не является обязательным условием для возмещения налога на добавленную стоимость;

- постановление АС Уральского округа от 12.07.2017 N Ф09-4083/17. Судом отклонены доводы налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком одного из условий применения права на вычет по НДС, а именно: приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Суд указал, что условием для применения вычета является цель приобретения услуг; определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности; отсутствие в проверяемом периоде выручки от реализации либо заключенных договоров на поставку продукции при наличии реальной деятельности плательщика не влечет отказ в применении заявленных налоговых вычетов по НДС;

- постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2016 N Ф02-5663/2016. В качестве основания для отказа в принятии к вычету суммы НДС инспекция привела довод о невозможности использования в хозяйственной деятельности обществом приобретенного имущества ввиду того, что данное оборудование не является основным средством, не введено в эксплуатацию. Суд указал, что данный довод не соответствует буквальному толкованию названных норм права, где условием для применения вычета является цель приобретения имущества, а не его фактическое использование;

- постановление АС Уральского округа от 24.12.2014 N Ф09-6927/14. Основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужили выводы инспекции о несоблюдении обществом требований в части использования приобретенного недвижимого имущества в деятельности, облагаемой НДС. Суд поддержал позицию налогоплательщика, указав при этом, что ст. 172 НК РФ в качестве одного из условий применения налоговых вычетов называется приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. При этом положения главы 21 Кодекса не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации (использования) товаров и результатов работ (услуг). Определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности;

- постановление АС Уральского округа от 20.10.2017 N А60-59741/2016. Налоговый орган отказал обществу в возмещении сумм НДС, заявленных к вычету при реализации инвестиционного проекта, посчитав, что спорные хозяйственные операции выполнены не в связи с деятельностью, облагаемой НДС. Суд не принял этот довод и отметил, что в случае возникновения в будущем ситуации, при которой результаты спорных сделок перестанут использоваться обществом в его предпринимательской деятельности, у последнего в силу п. 3 ст. 170 НК РФ возникнет обязанность по восстановлению сумм НДС, ранее предъявленных к вычету.

Нами найден только один пример судебного акта, в котором налогоплательщику было отказано в вычете НДС в связи с отсутствием реализации. В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.07.2017 N Ф09-3940/17 суд указал следующее. Инспекцией был установлен и налогоплательщиком не опровергнут тот факт, что на момент образования общества (2006 г.) последнее имело намерение реализовать проект по строительству производственного комплекса. Однако на настоящий момент по прошествии 10 лет, кроме перечисленных действий, общество, ссылаясь на нехватку денежных средств, не произвело каких-либо мероприятий, направленных на фактическую реализацию проекта. С 2006 г. общество также не приступило и к ведению какой-либо иной (помимо строительства завода) финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. Учитывая длительность периода, в течение которого общество так и не приступило к реализации своих намерений по строительству завода, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налогоплательщик не осуществлял деятельности, облагаемой НДС, в связи с чем право на применение спорных вычетов налогоплательщика не возникло.

В арбитражной практике есть большое количество судебных актов, связанных с отказом в вычете НДС по мотиву необоснованной налоговой выгоды. Но они не связаны с отсутствием реализации. Они связаны главным образом с созданием фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС (смотрите, например, постановление АС Дальневосточного округа от 11.04.2018 N Ф03-772/2018, постановление АС Московского округа от 26.10.2016 N Ф05-15236/2016, постановление АС Северо-Западного округа от 20.10.2016 N Ф07-8820/2016, постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.10.2016 N Ф04-4002/2016). В рассматриваемой ситуации хозяйственные операции и документооборот реальны, поэтому отказ в вычете по мотиву необоснованной налоговой выгоды маловероятен.

Из изложенного мы делаем вывод, что у организации есть право на вычет НДС, уплаченного агентом, в 3 квартале 2019 года.

Но можно принять к вычету входной НДС позже, когда начнется финансово-хозяйственная деятельность, путем подачи уточненной декларации за 3 квартал 2019 г. Это подтверждается письмом Минфина России от 07.07.2016 N 03-07-08/39963. В письме указано, что, если вычет НДС, уплаченный налоговым агентом, не заявлен вовремя, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий