Возмещение НДС за «старые» годы

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Возмещение НДС по счету-фактуре от 2005 г. (старая система возмещения НДС) на строительно-монтажные работы. Возмещается НДС в январе 2019 г. после ввода объекта в эксплуатацию (акт ввода 31.12.2018) с даты начала амортизации. Организация-заказчик учитывала затраты на строящийся объект на счете 08. Договором с подрядчиком была предусмотрена поэтапная сдача работ. По счету-фактуре от 2005 г. работы были переданы по акту в том же периоде. Какая должна стоять дата в книге покупок по столбцу 8 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В графе 8 книги покупок указывается дата принятия на учет выполненных работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

У налогоплательщика нет права на налоговые вычеты сумм НДС по подрядным работам, выполненным и переданным в 2005 г.

Обоснование вывода:

В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты. При этом в графе 8 указывается дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав (п.п. 1-3, пп. "л" п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, если работы приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, производятся на основании выставленных счетов-фактур, после принятия на учет работ и при наличии актов выполненных работ (п.п. 2, 6 ст. 171 НК РФ, п.п. 1, 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006), смотрите также письмо ФНС России от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@).

Как разъясняют уполномоченные органы, суммы НДС, предъявленные начиная с 1 января 2006 года подрядными организациями при проведении капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", работ по капитальному строительству (смотрите письмо Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, письма ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@, также п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160). Следовательно, в графе 8 книги покупок указывается дата принятия на учет выполненных работ на счете 08.

В то же время суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ (вступивший в силу с 01.01.2015), смотрите письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 01.09.2017 N 03-07-11/56395, от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 08.12.2016 N 03-07-10/73279, письмо ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).

Что касается вычета НДС, предъявленного подрядчиками до 1 января 2006 года, то необходимо было воспользоваться правилами переходного периода, которые установлены Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ). Так, для подрядных работ, выполненных в 2005 году, действовал порядок, предусмотренный п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ, согласно которому суммы НДС принимались к вычету в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам в пределах оплаченных сумм (оговорка про оплату внесена Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

Таким образом, по нашему мнению, в настоящее время у налогоплательщика нет права на налоговые вычеты сумм НДС по подрядным работам, выполненным и переданным в 2005 г. (смотрите также п. 2 ст. 173 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий