Вычет НДС при приобретении основных средств

Для принятия к вычету НДС по приобретенным активам их необходимо принять к учету и подтвердить этот факт документально (п. 1 ст. 172 НК РФ). Учет по сделкам приобретения основных средств начинается с отражения капитальных затрат на счете 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На счете 07 учитывают затраты по объектам, требующим монтажа, а на счете 08 - по объектам, не требующим монтажа.

После того как все затраты, формирующие первоначальную стоимость основного средства, собраны, оно готово к эксплуатации и тем самым готово приносить экономические выгоды. Тогда затраты переносят на счет 01 и учитывают как конкретный инвентарный объект.

Таким образом, в учете может образоваться временной промежуток между датой принятия к учету затрат и датой принятия к учету основного средства.

В связи с этим на протяжении нескольких лет между компаниями и налоговыми инспекторами возникал вопрос, в каком налоговом периоде можно принять к вычету НДС: когда отразили основное средство на счете 08 (07) или 01?

Дата вычета НДС: новый взгляд на старые ситуации

Ранее специалисты Минфина России считали, что НДС можно предъявить к вычету, только когда имущество учтено на счете 01. Принять к вычету "входной" НДС по объектам, затраты на приобретение которых отражены по дебету счета 08, было нельзя. Объяснялось это тем, что в бухучете основные средства учитывают на одноименном счете 01, а на счете 08 учитывают затраты, которые только в дальнейшем сформируют первоначальную стоимость основных средств. Для применения же налогового вычета объект должен быть принят на учет именно в составе основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому "входной" НДС по основным средствам можно было принять к вычету только после отражения их на счете 01 (письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 21.09.2007 № 03-07-10/20, от 03.05.2005 № 03-04-11/94).

При этом в отношении счета 07 вычет НДС Минфин России позволял производить сразу в момент отражения затрат (письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-11/65).

В настоящий момент мнение специалистов финансового ведомства в отношении вычета НДС по счету 08 изменилось.

Теперь чиновники считают, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основного средства, производят после принятия объекта на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-07-11/38824).

Главным условием для вычета "входного" налога является принятие имущества к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Конкретный счет бухучета, на котором должна быть отражена стоимость этого имущества, в Налоговом кодексе не указан. При отражении стоимости имущества по дебету счетов 08-3 "Строительство объектов основных средств" или 08-4 "Приобретение объектов основных средств" оно считается принятым к учету. А значит, "входной" НДС по нему можно предъявить к вычету.

Право на вычет НДС не зависит от того, на каком счете учли актив, главное - принять его к учету. Поэтому по затратам, которые формируют основные средства только в будущем, вычет можно заявить в квартале, когда их учли на счете 08. Допускается заявить такой вычет в течение следующих трех лет (п. 2 ст. 171, абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Такая позиция подтверждается арбитражной практикой.

Судебная практика по вычетам НДС

Судьи отмечали (пост. ФАС МО от 31.08.2012 № Ф05-9565/12, от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2), что для применения вычета по НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не номер счета.

Также арбитры Высшего Арбитражного Суда РФ отказали компании в возмещении суммы НДС, поскольку она пропустила трехлетний срок в течение которого могла предъявить суммы налога к возмещению.

Довод фирмы о том, что право на применение вычета и, соответственно, на возмещение сумм НДС возникло после окончания комплекса работ, ввода основного средства в эксплуатацию и постановки его на учет на 01 счет "Основные средства", признан судом необоснованным (определение ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13).

ПРИМЕР

В апреле 2017 г. ООО "Градус" приобрело у АО "Фрегат" автомобиль, бывший в употреблении, без двигателя, который был неисправен и подлежал утилизации. Передача автомобиля состоялась 28 апреля. При этом АО "Фрегат" выписало счет-фактуру от 28.04.2016 7 № 50 на стоимость автомобиля без учета двигателя - 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). А 26 мая ООО "Градус" приобрело в автосалоне двигатель, который был установлен его на автомобиль. Стоимость двигателя вместе с работами по установке составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Автосалон выписал счет-фактуру от 26.05.2017 № 70 на стоимость двигателя и сервисные работы. В тот же день автомобиль был готов к эксплуатации.

Бухгалтер ООО "Градус" выполнил следующие действия.

28.04.2017:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 500 000 руб. - отражены затраты на приобретение автомобиля у АО "Фрегат";

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 90 000 руб. - отражен НДС, предъявленный АО "Фрегат" (счет-фактура АО "Фрегат" от 28.04.2017 № 50 зарегистрирован в книге покупок);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 90 000 руб. - НДС принят к вычету.

Данные книги покупок включены в декларацию за II квартал 2017 г.

26.05.2017:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 200 000 руб. - отражены затраты на приобретение двигателя и сервисные работы в автосалоне;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 36 000 руб. - отражен НДС, предъявленный автосалоном (счет-фактура автосалона от 26.05.2017 № 70 зарегистрирован в книге покупок);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 36 000 руб. - НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 700 000 р. - принят на учет автомобиль в составе основных средств.

Данные книги покупок включены в декларацию за III квартал 2017 г.