Вправе ли субъекты РФ ввести на своей территории новый порядок определения базы по налогу на имущество организаций с 1 января 2014 г.?

Письмо ФНС России от 31.10.2013 № БС-4-11/19535 «О налоге на имущество организаций»

Комментарий:

С 1 января 2014 г. вступит в силу Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 307-ФЗ). Его основным нововведением является то, что со следующего года база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных категорий основных средств будет исчисляться как кадастровая стоимость таких объектов, если субъектом РФ будет принят соответствующий закон. Подробнее см. в выпуске обзора от 13.11.2013 .

В рассматриваемом Письме налоговое ведомство отметило ряд обязанностей, которые управлениям ФНС России по субъектам РФ необходимо исполнить в связи с принятием поправок. В частности, совместно с органами исполнительной власти субъекта РФ должен быть проработан вопрос о возможности введения с 1 января 2014 г. на территории субъекта порядка исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

Однако необходимо обратить внимание на следующую неоднозначную ситуацию.

Согласно абз. 4 п. 3 ст. 12 НК РФ в редакции, действующей с 3 ноября 2013 г., законодательные (представительные) органы субъекта РФ наделены полномочием устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам, а значит, и по налогу на имущество организаций. Порядок и пределы реализации данного полномочия предусматриваются Налоговым кодексом РФ. Новые нормы гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ на основании ч. 2 ст. 5 Закона N 307-ФЗ вступят в силу только с 1 января 2014 г. Именно эти нормы содержат порядок реализации органами субъектов РФ своих полномочий и пределы их осуществления. Речь идет, в частности, о возможности утверждения перечня объектов, налоговая база в отношении которых будет определяться как их кадастровая стоимость.

Таким образом, законодательные (представительные) органы субъектов РФ получат право установить конкретные особенности определения базы по налогу на имущество организаций, то есть упомянутый перечень объектов, только с 1 января 2014 г. До этой даты действует редакция гл. 30 НК РФ, согласно которой налогоплательщики, за исключением отдельных иностранных организаций, рассчитывают базу по налогу на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости объектов. Причем указания на возможность определения базы на основании иных стоимостных показателей положения данной главы не содержат.

На момент написания материала по меньшей мере два субъекта РФ – г. Москва и Московская область – приняли такие законы (Закон г. Москвы «О внесении изменений в Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций» (с проектом Закона можно ознакомиться на официальном сайте Мосгордумы) и Закон Московской области от 15.11.2013 № 137/2013-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О налоге на имущество организаций в Московской области»). По сути, эти нормативные акты приняты с превышением полномочий органов субъектов РФ.

Тем не менее признать их недействительными, скорее всего, не удастся. С заявлением об оспаривании нормативного правового акта может обратиться гражданин или организация, которые считают, что данным актом нарушены их права и законные интересы, и прокурор (ч. 3 ст. 131 и ч. 1 ст. 251 ГПК РФ). Следует отметить, что принятые субъектами РФ законы вступают в силу также с 1 января 2014 г., а значит, до этого момента не могут нарушать прав и законных интересов лиц (ст. 2 Закона г. Москвы и ст. 2 Закона Московской области от 15.11.2013 № 137/2013-ОЗ). Соответственно, отсутствуют и основания для признания данных актов недействительными.

Иная ситуация возникнет, если закон субъекта РФ будет опубликован в декабре 2013 г. По общему правилу на основании п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Исключение составляют нормативные акты, улучшающие положение налогоплательщиков. Введение порядка определения базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта приведет к увеличению налоговой нагрузки на юрлиц, а значит, закон субъекта РФ ухудшит их положение и не может вступить в силу ранее чем через месяц после официального опубликования. Не будут иметь обратной силы и соответствующие нормативные правовые акты, принятые в 2014 г. Такие законы могут вступать в силу не ранее 2015 г.

Аналогичным образом складывались обстоятельства в конце 2009 – начале 2010 гг., когда согласно Федеральному закону от 28.11.2009 № 282-ФЗ были внесены изменения в порядок установления ставок транспортного налога. Тогда субъектам РФ было предоставлено право увеличивать предусмотренные Налоговым кодексом РФ ставки не в пять, а в десять раз. Указанный Закон был опубликован 30 ноября 2009 г. и вступил в силу с 1 января 2010 г. В связи с его принятием тогда же, 30 ноября 2009 г., соответствующий закон был принят Калининградской областной думой, подписан губернатором Калининградской области и опубликован в официальном издании. Прокурор оспорил этот акт, ссылаясь на отсутствие полномочий законодательного органа субъекта РФ и на процессуальные нарушения (население получило возможность ознакомиться с текстом закона только 1 декабря, то есть менее чем за месяц до начала нового налогового периода). Калининградский областной суд в решении от 16.03.2010 № 3-19/2010  оставленном без изменения Определением Верховного Суда РФ от 19.05.2010 № 71-Г10-7, признал этот закон субъекта РФ не подлежащим применению, но только в связи с процессуальными нарушениями. Довод прокурора о невозможности его принятия до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс РФ суд посчитал необоснованным.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий